Convenio Multilateral

CONVENIO MULTILATERAL. ATRIBUCION DE INGRESOS Y GASTOS

El Convenio Multilateral, tiene por objetivo evitar superposiciones impositivas en el
caso de actividades interjurisdiccionales, y al mismo tiempo coordinar y armonizar los
poderes tributarios autónomos de las jurisdicciones provinciales. Su aplicación ha
demostrado que todavía hay numerosas situaciones que plantean más incertidumbreque
certezas. Los 36 artículos que lo conformaron resultaron insuficientes para dar certezas a
los contribuyentes sobre su adecuado encuadre. La Comisión Arbitral se vio obligada a
producir resoluciones generales que complementaban e interpretaban el citado convenio. No
obstante, las situaciones conflictivas entre los contribuyentes y las jurisdicciones provinciales
y municipales se hansucedido, prueba de ello es que año a año se ven incrementadas las
actuaciones a resolver por los organismos de aplicación.
En el presente trabajo nos centraremos en algunas de las situaciones que o
produjeron incertidumbres o todavía se hayan sin resolver.
El Convenio Multilateral distribuye base imponible entre los fiscos donde tiene lugar
la actividad gravada por el impuesto sobre los IngresosBrutos. Luego donde no hay
actividad, no hay potestad tributaria. La doctrina y la jurisprudencia han entendido que el
gasto es la manifestación de actividad, y en el caso de operaciones entre ausentes aparece
el concepto sustento territorial, siendo necesaria la existencia de un gasto de cualquier
naturaleza relacionado con el ingreso que se intenta atribuir, para que exista el citadosustento. El principio de territorialidad se ha entendido tradicionalmente como la posibilidad
de que un Estado aplique las normas de su ordenamiento dentro del territorio bajo su
dominio, sin interferencia alguna de otros Estados. Se trata de un criterio relativo al ámbito
espacial de aplicación de la ley. Siendo el Impuesto sobre los Ingresos Brutos un gravamen
estrechamente relacionado con laterritorialidad, se hace indispensable el sustento territorial
para habilitar a una jurisdicción a gravar determinada actividad
Análisis del sustento territorial
El sustento territorial, supone la presencia física del contribuyente, en la jurisdicción
del fisco que reclama potestad tributaria. Esta presencia se produce ya sea personalmente o
través de terceros, pero tiene que desarrollarse unaefectiva actividad, la que se manifiesta a
través del gasto, situación que evidenciaría la intención del contribuyente de obtener
ingresos en la jurisdicción donde produce la citada erogación.
La consecuencia de esto es que ningún fisco puede gravar los ingresos de un
contribuyente que no ha realizado parte de su actividad en el territorio de su jurisdicción.
Alguna vez dijo BulitGoñi:”sólo habrá actividad efectiva en un territorio cuando, mediante el Decimoquintas Jornadas "Investigaciones en la Facultad" de Ciencias Económicas y Estadística. Noviembre de 2010
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asiento real, efectivo y tangible en él, el contribuyente potencial desenvolvía algún aspecto
de su actividad tendiente a lograr el ingreso final”
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El requisito del sustento territorial se da en la medida deexistencia de un gasto
relacionado con las actividades generadora del ingreso en la jurisdicción que pretende
ejercer la potestad tributaria.
¿ Cuándo hay sustento territorial? Si se:
- realiza en la jurisdicción del adquirente alguna actividad concreta y efectiva tendiente a
obtener ingresos, ya sea por intermedio de sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes similares, o bien porintermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios,
viajantes o consignatarios, entre otros, con o sin relación de dependencia;
- efectúa en la jurisdicción del adquirente un gasto, de cualquier naturaleza, lo que hace
presumir, sin admitir prueba en contrario, el desarrollo efectivo de una actividad, como
señalan algunos autores como Enrique G. Bulit Goñi; este gasto no necesariamente...