convenios doble imposición

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

CONVENIOS
PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICION
GUILLEM DOMINGO PEREZ

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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
• MODELO DE LA OCDE versus MODELO DE LA ONU
• Notas:
 Evitar la doble imposición internacional.
 Facilitar y atraer las inversiones extranjeras.
 Asegurar la neutralidad fiscal.
 Efecto armonizador.
 Intercambio deinformación tributaria.
 No discriminación.
 Aplicabilidad directa de las CDI.
 Aplicabilidad preferente de las CDI.
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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
• MODELO DE LA OCDE:
• Estructura:
1. Ámbito de aplicación (artículos 1 y 2).
2. Definiciones generales (artículos 3 a 5).
3. Gravamen de rentas y patrimonio (artículos 6 a 22).
4. Métodos para evitar ladoble imposición (artículo 23).
5. Disposiciones especiales (artículos 24 a 29).
6. Disposiciones finales (artículos 30 y 31).

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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Gravamen de rentas y patrimonio (artículos 6 a 22).
Distribución de la potestad tributaria:
Tres posibilidades:
• Tributación exclusiva en el Estado de Residencia.
- El Estado de la fuenterenuncia al gravamen.

• Tributación compartida entre ambos Estados.
- El Estado de la fuente grava de forma limitada la renta.
- El Estado de la residencia deberá tomar medidas para evitar la D.I.

• Tributación exclusiva en el Estado de la Fuente.
- Las rentas tributan dónde se generan (principio de territorialidad).

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ARTICULO 1 – AMBITO SUBJETIVO

 CONCEPTO DE RESIDENCIA.
 PROBLEMAS:
 SOCIEDADES DE PERSONAS (PARTNERSHIPS)
 USO INDEBIDO DEL CONVENIO.

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ARTICULO 2 – IMPUESTOS COMPRENDIDOS

 Identificar los impuestos de los Estados contratantes.
 Extender su ámbito de aplicación mediante la inclusión
de los impuestos aplicados a lassubdivisiones políticas
o entidades locales.
 Evitar que se deba concluir un nuevo Convenio cada
vez que se modifique la legislación interna de los
Estados contratantes. Esto se obtendrá a través del
intercambio periódico de información y el
procedimiento de consulta.

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ARTICULO 3 – DEFINICIONES GENERALES

• El artículo pretende definir algunos de losconceptos
básicos para la interpretación del contenido del convenio
• Apartado 2 : cláusula de cierre respecto a los términos o
expresiones no definidas en el Convenio.
• Interpretación según la legislación vigente en el momento
en que deba aplicarse el CDI (y no la legislación aplicable
en el momento de la firma del Convenio).
• Respecto a la legislación interna, y en caso de duda, se
estaráal concepto establecido por la normativa tributaria.

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ARTICULO 4 – RESIDENCIA
Importancia del concepto de residencia:
 Para determinar el ámbito subjetivo de aplicación de un CDI.
 Para resolver los casos de doble residencia.
 Para resolver los casos en que la doble imposición resulta de gravar en el
Estado de Residencia y en el Estado de la Fuente.Remisión a la normativa interna.
Conflictos de doble residencia.
Criterios:

- vivienda permanente.
- Centro de intereses vitales.
- Presencia habitual.
- Nacionalidad.
- Procedimiento amistoso.
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ARTICULO 5 – ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

 Apartado 1: Concepto de EP.
– Existencia de un "lugar de negocios":
– El lugar debe ser "fijo".
– Realización deactividades de la empresa a través del lugar fijo.

 Apartado 2: Lista no cerrada de EP.
 Apartado 3: EP superior a 12 meses.
 Apartado 4: Excepciones al principio general: Actividades
preparatorias o auxiliares.
 Apartado 5: Agentes dependientes.
 Apartado 6: Agentes independientes.

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ARTICULO 6: RENTAS INMOBILIARIAS
• Los CDI firmados por España...