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CAPÍTULO I | GENERALIDADES

EMISIÓN DE FACTURAS Y OTROS COMPROBANTES
El presente tema aborda la emisión de facturas, boletas y otros documentos tributarios, la obligación accesoria más de los gravámenes contemplados en su texto, en resguardo de los intereses fiscales
Gonzalo Araya I.1 Experto en Planificación Tributario
COLECCIÓN

CAPÍTULO I GENERALIDADES 1. CONSIDERACIONES PRELIMINARESEl decreto ley Nº 825, de 1974, impone a los contribuyentes afectos al impuesto al valor agregado y demás tributos consultados en su texto la obligación de documentar sus operaciones, incluso las que versen sobre bienes o servicios exentos, mediante la emisión –electrónica o manual– de facturas y boletas timbradas legalmente. El Reglamento2 de dicho cuerpo legal, por su parte, se encarga deespecificar los requisitos y formalidades que deben cumplir ambos tipos de documentos. Esta obligación constituye el más importante de los deberes accesorios que la ley impone a los contribuyentes de dichos gravámenes en resguardo de los intereses fiscales. Ello explica que su incumplimiento esté severamente castigado con sanciones que com-

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Ingeniero Civil Industrial de la Universidad deChile, con Diplomas de Analista Tributario, de la Universidad de Santiago de Chile, y en Estrategias Tributarias, tiene una larga trayectoria como asesor tributario en el ámbito empresarial privado. Experto en Planificación Tributaria, cuenta además con gran experiencia en recopilación y análisis de materias tributarias. Actualizador técnico de la obra de Gabriel Araya Schnake “Manual de LegislaciónTributaria”, compuesta de 4 volúmenes –Textos Legales, Tributación a la renta, Imposición a las ventas y servicios (IVA) y Franquicias y Regímenes Especiales– editados en formato online por Legal Publishing Chile, con más de 35 años en el mercado. Autor y coautor de diversas monografías de carácter tributario editadas por esta misma casa editorial. El Reglamento aludido se contiene en el decretosupremo Nº 55 (D.O. 2.2.1977).

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importante que el D.L. Nº 825 impone a los contribuyentes

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prenden incluso penas corporales –presidio o relegación– en caso de infracciones cometidas con reiteración.3 Los contribuyentes sujetos a las disposiciones del D.L. Nº 825 deben emitir, además de las facturas y boletas, otros documentos tales comoguías de despacho, notas de crédito o de débito, liquidaciones, etc., en los casos y con sujeción a los requisitos que se expresan en el desarrollo del presente tema.

2. CONTENIDO Y ALCANCE DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURAS O BOLETAS
El artículo 52 del D.L. Nº 825 prescribe que las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II y III de dichocuerpo legal deberán emitir facturas o boletas, según el caso, por las operaciones que efectúen. Esta disposición aparece complementada por el artículo 53 del mismo cuerpo legal que precisa quiénes deben otorgar facturas y quiénes boletas por sus operaciones. Analizando sistemáticamente ambos preceptos puede concluirse que, no obstante la expresión genérica "personas", utilizada por el artículo 52, laobligación de emitir estos comprobantes, en el caso de enajenación de bienes, afecta sólo a las personas, naturales o jurídicas, que tengan la calidad de vendedores, esto es, a quienes, de acuerdo con la definición contenida en el Nº 3 del artículo 2º del D.L. Nº 825, se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles o a la de inmuebles construidos totalmente por ellas o queen parte hayan sido construidos por un tercero para ellas. De lo anterior se deduce que no está legalmente obligado a otorgar factura ni boleta quien enajene ocasionalmente un bien de la naturaleza de los mencionados, aunque dicho bien esté afecto a impuesto dentro del D.L. Nº 825. La situación es distinta en el caso de los servicios, porque respecto de ellos la aplicación del IVA no requiere...