CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR

CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR (LIS 12) / PROVISIONES (LIS 13)

CONCEPTO: En general, estos gastos se reflejan en cuentas transitorias que registran unas pérdidas ciertas o probables sobre deterioro de valores del inmovilizado y cuyo importe es indeterminado al cierre del ejercicio.

CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR (LIS 12)

- CONTABLEMENTE: estas cuentas recogen las pérdidasestimadas entre el valor contable y el valor razonable del elemento, calculadas al cierre del ejercicio. En caso de surgir una revalorización habrá que realizar una reversión del deterioro y registrar como ingreso la cuantía de la apreciación.
- FISCALMENTE: la normativa fiscal es mucho más estricta y no asume plenamente la normativa contable. Por lo que en general, cuando ambas normativas nocoincidan nos originarán AE (+). Cuando la norma contable y fiscal no coincida aplicaremos los AE que en el caso mas general será:
AJUSTES: ( el primer ajuste será positivo)
AE (+) por las correcciones por deterioro contabilizadas en los ejercicios que no sean fiscalmente deducibles.
La corrección de este ajuste deberá realizarse mediante AE (-) en uno o varios periodos posteriores, no necesariamenteconsecutivos, cuando:
1. Se cumplan los requisitos para que la corrección por deterioro sea fiscalmente deducible.
2. Cuando se contabilice como ingreso de un ejercicio posterior el exceso de corrección o la recuperación del valor del activo corregido.

Corrección por pérdidas por deterioro del crédito por posibles insolvencias de deudores (LIS 12.2).
(qué hacer cuando no pagan)
-CONTABLEMENTE: deberá efectuarse siempre que el valor del crédito de un cliente se haya deteriorado. La dotación contable se realizara siempre que exista riesgo de insolvencia de un deudor por el total de la deuda.
- Puede utilizarse alguno de estos métodos:
a) Método de la estimación individualizada. Es el único admitido con carácter general. Se hará un seguimiento individual de cada uno de losclientes para conocer las distintas situaciones de insolvencia. (Se utiliza normalmente)
b) Método de estimación global: Consiste en realizar una estimación de la insolvencia en base al saldo global de clientes y deudores realizando una dotación por un porcentaje sobre dicho saldo.

- FISCALMENTE: el método de estimación global no está autorizado salvo para las ERD, según lo regulado en LIS 112.
Seadmite la dotación individualizada presentándose:
-delimitación positiva que contiene los casos en los que la corrección es fiscalmente deducible ( 4 casos).
-delimitación negativa que nos recogerá los créditos cuya deducción no será deducible fiscalmente.
Gc=Gf → NO A.E

Delimitaciones Positivas: señala las circunstancias en las que puede deducirse fiscalmente una dotación sobre un créditode dudoso cobro, que serian las siguientes:
Gc>Gf → A.E(+)

a) Que haya transcurrido un plazo mayor a 6 meses desde el vencimiento.
b) Que el deudor esté en situación concursal (engloba las antiguas quiebras, suspensión de pagos, concursos de acreedores antiguos).
c) El deudor esté procesado por alzamiento de bienes.
d) Las deudas hayan sido reclamadas judicialmente.

DelimitacionesNegativas: no son deducibles fiscalmente las correcciones por pérdidas efectuadas por las siguientes deudas, salvo que se inicie un procedimiento arbitral o judicial sobre ellos.
a) Deudas de entidades de derecho público.
b) Deudas avaladas por entidades financieras, de crédito, SGR.
c) Deudas garantizadas mediante hipotecas.
d) Deudas garantizadas mediante seguro de crédito o caución.
e) Deudasque hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa y pactada entre las partes.
f) Deuda entre personas o entidades vinculadas (art. 16 LIS) salvo que sea declaradas judicialmente insolventes.

- RESUMEN: la norma fiscal es más restrictiva que la contable y, por lo tanto, cuando existan discrepancias entre ambas se generarán AE(+) que se cancelarán en ejercicios posteriores a medida que...