costo computable
Páginas: 35 (8570 palabras)
Publicado: 8 de junio de 2013
MODIFICACIONES RELACIONADAS CON EL COSTO COMPUTABLE
El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1112 ha realizado un cambio en su integridad del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el costo computable, el cual se encuentra inmerso dentro del Capítulo V que regula la renta bruta.
2.1 EL SUSTENTO DEL COSTO COMPUTABLE
El nuevo texto del artículo en menciónincorpora una condición para efectos de sustentar el costo computable de los bienes enajenados y ello alude necesariamente a la existencia de los comprobantes de pago que sustenten el costo. Ello antes era exigible únicamente para el caso de los gastos pero ahora se observa que también es obligatorio en el caso del sustento de los costos. Entendemos que esta nueva exigencia está orientada a eliminaralgunas conductas elusivas y hasta evasivas de algunos contribuyentes, en perjuicio del fisco y de la recaudación tributaria.
Otra novedad que se ha incorporado en este artículo está relacionada con los no habidos, toda vez que no será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante tengan la condición de nohabidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. De este modo se iguala el tratamiento relacionado con la deducción del gasto, toda vez que en este último caso se permite la deducción siempre que el contribuyente regularice su situacióntributaria hasta el 31 de diciembre que sería el cierre del ejercicio gravable, tal como lo señala el texto del literal j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Existen algunos supuestos que la norma determina en donde no se exigirá la obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago, ello son:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por laenajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,
(iii) cuando de conformidad con el artículo 37º de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
2.2 LOS COSTOS POSTERIORES INCORPORADOS AL ACTIVO
Dentro de la determinación delcosto computable de los bienes enajenados, el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley.
La novedad radica en el hecho que ahora a ese costo se le adicionan los costos posteriores incorporados al activo1 deacuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
Esta novedad no hace más que recoger los criterios expresados en la NIC 16 – Inmueble Maquinaria y Equipo, determinando en cierto modo un reconocimiento de las normas contables en la determinación del Impuesto a la Renta, algo que ya se mencionaba en el textodel artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta2.
Se ha generalizado la regla que los intereses en ningún caso formarán parte del costo computable, ello anteriormente estaba solo considerado para el costo de adquisición de los bienes, ahora se establece que esta regla será aplicable: (i) al costo de adquisición, (ii) al costo de producción o construcción y (iii) al valor deingreso al patrimonio.
3. COSTO COMPUTABLE DE LOS INMUEBLES
El artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1112 ha modificado los literales a.1) y c) del párrafo 21.1 del artículo 21º de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales regulan el costo computable de los bienes inmuebles.
En el caso del literal a.1) del párrafo 21.1, que regula el caso de laadquisición de los inmuebles a título...
El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1112 ha realizado un cambio en su integridad del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el costo computable, el cual se encuentra inmerso dentro del Capítulo V que regula la renta bruta.
2.1 EL SUSTENTO DEL COSTO COMPUTABLE
El nuevo texto del artículo en menciónincorpora una condición para efectos de sustentar el costo computable de los bienes enajenados y ello alude necesariamente a la existencia de los comprobantes de pago que sustenten el costo. Ello antes era exigible únicamente para el caso de los gastos pero ahora se observa que también es obligatorio en el caso del sustento de los costos. Entendemos que esta nueva exigencia está orientada a eliminaralgunas conductas elusivas y hasta evasivas de algunos contribuyentes, en perjuicio del fisco y de la recaudación tributaria.
Otra novedad que se ha incorporado en este artículo está relacionada con los no habidos, toda vez que no será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante tengan la condición de nohabidos, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. De este modo se iguala el tratamiento relacionado con la deducción del gasto, toda vez que en este último caso se permite la deducción siempre que el contribuyente regularice su situacióntributaria hasta el 31 de diciembre que sería el cierre del ejercicio gravable, tal como lo señala el texto del literal j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Existen algunos supuestos que la norma determina en donde no se exigirá la obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago, ello son:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por laenajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,
(iii) cuando de conformidad con el artículo 37º de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
2.2 LOS COSTOS POSTERIORES INCORPORADOS AL ACTIVO
Dentro de la determinación delcosto computable de los bienes enajenados, el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley.
La novedad radica en el hecho que ahora a ese costo se le adicionan los costos posteriores incorporados al activo1 deacuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
Esta novedad no hace más que recoger los criterios expresados en la NIC 16 – Inmueble Maquinaria y Equipo, determinando en cierto modo un reconocimiento de las normas contables en la determinación del Impuesto a la Renta, algo que ya se mencionaba en el textodel artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta2.
Se ha generalizado la regla que los intereses en ningún caso formarán parte del costo computable, ello anteriormente estaba solo considerado para el costo de adquisición de los bienes, ahora se establece que esta regla será aplicable: (i) al costo de adquisición, (ii) al costo de producción o construcción y (iii) al valor deingreso al patrimonio.
3. COSTO COMPUTABLE DE LOS INMUEBLES
El artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1112 ha modificado los literales a.1) y c) del párrafo 21.1 del artículo 21º de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales regulan el costo computable de los bienes inmuebles.
En el caso del literal a.1) del párrafo 21.1, que regula el caso de laadquisición de los inmuebles a título...
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