Costo De Lo Vendido

ANÁLISIS Y OPINIÓN

Costo de ventas: Ley del
Impuesto sobre la Renta vs.
Normatividad contable

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El costo de ventas se trata de una de las deducciones más importantes para las personas morales. Sin embargo es necesario el considerar para ello, tanto las disposiciones
fiscales, como la normatividad contable vigente, para determinar los conceptos que lo
integran, pues en la actualidad loscontribuyentes aplican normatividad contable nacional y/o internacional para determinar del costo de ventas contable, el cual sirve de
referencia para la determinación del costo de ventas fiscal

C.P.C. Jorge García González,
Socio de Impuestos
Internacionales de EY

Noviembre 2014

L.C.C. Humberto Cruz Hernández,
Gerente Senior de Impuestos de EY

INTRODUCCIÓN

E

l costo de ventas es una de lasdeducciones
más importantes en la determinación del impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio de las
personas morales que tributan en el Título II “De
las personas morales” de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), y debido a que la información para su
determinación proviene de la contabilidad, resulta
imperativo analizar las diferencias que existen entre
las disposiciones fiscales y lanormatividad contable.
Inclusive, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (TFJFA) señaló mediante Criterio,1 que
para determinar los conceptos que integran el costo
de lo vendido, es válido atender la técnica contable,
específicamente la prevista en el Boletín C-4 Inventarios.
En este sentido, a continuación se comentan aspectos relevantes en la deducción del costo de
ventas, considerandolas disposiciones fiscales y la
normatividad contable vigente.
ANTECEDENTES
A partir de la Reforma Fiscal de 20052 se incorporó
nuevamente a la LISR la deducción del “costo de
ventas” para las personas morales que tributan en el
Título II de esa ley. Para ello, el legislador consideró
los antecedentes que en esa materia se tenían en
la LISR y su Reglamento (RISR) en el periodo del 1
de enero de1980 al 31 de diciembre de 1986,3 los
cuales coinciden en algunos aspectos con la técnica
contable.
Si bien es cierto que se tienen disposiciones fiscales específicas para la deducción del costo de ventas, es necesario considerar conceptos de la técnica

contable4 para su determinación, los cuales permitan
identificar aquellas partidas que pudieran tener un
tratamiento fiscal y contable distinto.
Lasdisposiciones fiscales para la deducción del
costo de ventas que fueron incorporadas como parte de la Reforma Fiscal de 2005 consideraron la
normatividad contable vigente en esa fecha, la cual
consistía –principalmente– en el Boletín C-4 Inventarios, de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, el cual estuvo vigente desde el 1 de enero
de 1974.5
En la actualidad, los contribuyentesaplican normatividad contable nacional y/o internacional para
determinar del costo de ventas contable, el cual sirve de referencia para la determinación del costo de
ventas fiscal.
Entre esa normatividad se encuentra la siguiente:
1. Norma de Información Financiera C-4 Inventarios, emitida por el Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera, A.C., también conocido por
su acrónimo comoCINIF, el cual se encuentra vigente
a partir del 1 de enero de 2011.
2. Norma Internacional de Contabilidad NIC-2 Inventarios, la cual forma parte de las Normas Internacionales de Información Financiera o International
Financial Reporting Standards, también conocidas
como IFRS, emitidas por el International Accounting
Standards Board (IASB).
3. Accounting Standards Codification Topic 330
Inventory delos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de América (EUA), también conocidos como United States
Generally Accepted Accounting Principles USGAAP

1

Criterio SR. TFJFA. RTFJFA No. 3, Oct. 2011, Pág. 294. “Costo de lo vendido. Para determinar los conceptos que lo integran
es válido atender la técnica contable, específicamente la prevista en el Boletín C-4...