Costo de ventas

El costo de ventas contable y el costo de ventas fiscal: diferencias notables y su conciliación
C.P.C. y E.F. Martha A. Valle Solís

Introducción Como se recordará, en las postrimerías del año 2004 el fisco informó —mediante el trabajo legislativo del Congreso de la Unión— que el diferimiento del Impuesto Sobre la Renta (ISR) que las Personas Morales contribuyentes habían venido realizando porcasi 20 años llegaba a su fin en virtud de la deducción autorizada de los inventarios finales, y que a partir del ejercicio 2005 sólo se deducirá el costo de los productos vendidos o de los servicios prestados con la condición de que el ingreso correspondiente se acumule. La reforma mencionada colocaba a los contribuyentes afectados en una posición muy difícil por dos principales motivos: 1. Unagran cantidad de esos contribuyentes habían abandonado —y hasta olvidado— el más elemental sistema de costos y, en conseceuncia, la contabilidad de dichos costos. 2. El pago del ISR, que por casi 20 años se había diferido, debería ser realizado —en su totalidad— en el ejercicio 2005, con el quebranto financiero correspondiente.

Sobre el primer motivo, el fisco no ofrece facilidad alguna. LasPersonas Morales deberán implementar los sistemas de costos permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta ( LISR) y hacerlos efectivos mediante una buena contabilidad de costos. Respecto al segundo motivo, la mencionada Ley ofrece la opción —en las fracciones IV y V de su Artículo Tercero Transitorio, 2005— de efectuar el pago del ISR que se había venido difiriendo en un mínimo de cuatro años yen un máximo de 12, según el promedio de la rotación de inventarios de los ejercicios 2002 a 2004. Muchos contribuyentes esperaban algún plazo de gracia o algunas facilidades para la deducción del costo de lo vendido. Pero no o sólo esto no sucedió, sino que ya es inminente —y muy próxima— la fecha en que esos contribuyentes deberán presentar la declaración anual correspondiente al ejercicio 2005,en la cual tendrán que determinar sus resultado fiscal considerando como una de las deducciones autorizadas de los ingresos el costo de lo vendido correctamente calculado. Ahora bien, los contribuyentes que ya han implementado su sistema de costos mediante una

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 396

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buena contabilidad, es muy probable que estén en posibilidades dedeterminar correctamente el costo de ventas contable y de tener una base idónea para determinar el costo de lo vendido para efectos fiscales. Al llegar a este punto, algunos contribuyentes se preguntarán: ¿Acaso ambos costos no son idénticos? La respuesta es: en algunos casos así será, pero en otros habrá diferencias que será necesario conciliar. Como ya lo mencioné en un trabajo publicado anteriormenteen esta misma revista, los contribuyentes determinan un costo de lo vendido para efectos contables con las reglas financieras que consideran adecuadas en la correcta determinación de su utilidad bruta. Sin embargo, para efectos fiscales deberán atender las disposiciones para determinar esa deducción autorizada señalada en la fracción II del Artículo 29 de la LISR, que se denomina “costo de lovendido”. Cuando el monto del costo de lo vendido para efectos contables y fiscales es idéntico Esta hipótesis sería efectiva en el caso de un contribuyente con las siguientes características: Caso A e) Persona Moral del Título II de la LISR, puesto que esta deducción aplica exclusivamente a los contribuyentes de este Título; f) que realiza actividades comerciales; g) que haya utilizado el mismosistema de costos para efectos contables y fiscales. Generalmente hay coincidencia en comercializadoras, puesto que se utiliza el sistema de costeo histórico absorbente para ambos efectos; 1. Costos históricos 2. Costos predeterminados 1. 2. a) b)

h) que haya utilizado el mismo método de valuación de inventarios para efectos contables y fiscales (PEPS, UEPS , promedio, identificado y detallista);...