Costo Estandar

- Cálculo y análisis de las variaciones de materiales directos
De acuerdo a Polimeni y Col. (1997) las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación del precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso) y a continuación se definen ambos conceptos respectivamente.
Variación del precio de los materiales directos
Se establece que la diferencia entre el precio real porunidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos.
Por consiguiente este es el método preferido para calcular la variación del precio de losmateriales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas compañías prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando estos se emplean en la producción. La desventaja obvia de este segundo método es que la variación no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entrela compra inicial y el uso de un material se reduce a medida que mas compañías implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que disminuyen en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios. El cálculo de la variación del precio de los materiales directos seguirá el método del registro de la variación del precio en el momento de la compra.
Es importantedestacar que durante los periodos de cambio de precios, el precio real de los materiales directos por unidad debe calcularse tomando un promedio ponderado de todas las compras realizadas durante el periodo que se realizara.
Como ejemplo se tiene la compañía el buen vestir la cual produce trajes casuales para damas y planea vender 2000 unidades para el año 2013 en 430 BSF cada unidad. Losestudios confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada requiere 1.8 metros de tela (materiales directos). Por otra pates el departamento de compras encontró un proveedor que suministra los 3600 metros (2000unidades x 1.8 metros/unidad) requeridos anualmente, a 24 BSF el metro. Además la compañía realizo cuatro compras por separado a inicios del año, cada una a un precio unitariodiferente. El precio de compra promedio ponderado de 23,22 BsF por metro se calculo ponderando cada compra individual en ya metros por su correspondiente precio por metro. Como se observa en la tabla 10, el precio de compra total, BsF 104500 se divide por la cantidad total de metros comprados, 4500, generando el precio de compra promedio ponderado por metro BsF 23.22.
Tabla 10: Precio de compra detela (material directo) para el buen vestir 2012
Numero de Compra Cantidad Comprada Precio de Compra por Unidad Precio total De Compra
1 1.000,00 22,00 BsF 22000,00
2 900,00 23,00 20.700,00
3 1.400,00 24,00 33.600,00
4 1.200,00 23,50 28.200,00
4.500,00 BsF 104500,00
Fuente: Polimeni y col. (1997)

Con base en la tabla 10 se calcula el precio de compra promedio ponderado dividiendo elprecio total de compra entre la cantidad total comprada como sigue:

Precio de compra Promedio ponderado = BsF 104500,00
= BsF 23,22 por metro
4500,00
Es de especial importancia notar que la cantidad real comprada se utiliza en el cálculo de la variación del precio de los materiales directos en vez de la cantidad real usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisición loque dará origen a una variación del precio.
De lo antes expuesto se define la ecuación para la variación del precio de los materiales directos a continuación:
Variación = (Precio unitario real – precio unitario estándar) x cantidad real comprada
Ecuación 3, Polimeni y col. (1997).

A este respecto la gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones del precio, especialmente cuando se...