COSTO FISCAL

Alternativas para fijar el costo fiscal de los activos fijos
El costo  fiscal de los activos fijos adquiere gran relevancia cuando el contribuyente los vende o tiene la expectativa de venderlos, por cuanto el costo fiscal junto con el precio de venta será el que determine la ganancia ocasional sobre la que habrá que tributar.
Al ser el costo fiscal  un elemento importante en la determinación dela ganancia ocasional, resulta oportuno tener claridad sobre las diferentes alternativas que el contribuyente tiene para fijar o determinar dicho costo, o para incrementarlo una vez determinado.
Alternativas para fijar el costo fiscal
La primer alternativa está contenida por el artículo 69 del estatuto tributario, según la cual el costo estará determinado por el precio de adquisición o el costodeclarado en el año anterior, a lo que se deben adicionar los ajustes o reajustes que permite la ley, el costo de las adiciones, mejoras, construcciones y reparaciones, siempre que dichos conceptos no se hayan tratado como deducción.
Una segunda alternativa está dada por el artículo 72 del estatuto tributario que contempla la posibilidad de utilizar como costo fiscal el avalúo catastral para efectosdel pago del impuesto predial unificado.
Estas son pues, las dos alternativas que el contribuyente tiene para determinar el costo de sus activos fijos. Veamos ahora más  detalle de interés.
Reajuste al costo de los activos fijos
El costo determinado de acuerdo a los artículos 69 y 72 del estatuto tributario, se puede reajustar en la forma en que lo permite el artículo 70 del estatuto tributario,o en la forma que lo permite el  73 del mismo estatuto, pero dichos reajustes no pueden ser concurrentes, esto es, que quien aplique el reajuste del artículo 70 luego no puede aplicar el reajuste de que trata el artículo 73 del estatuto tributario, entre otras cosas porque el mismo artículo 73 lo prohíbe cuando dice: “Los ajustes efectuados de conformidad con el inciso primero del artículo 70, noserán aplicables para determinar la renta o la ganancia ocasional prevista en este artículo.”
Respecto al reajuste contemplado por el artículo 70 del estatuto tributario, puede ser utilizado tanto por contribuyentes personas jurídicas como naturales, mientras que el reajuste contemplado por el artículo 73 es aplicable exclusivamente por las personas naturales sin importar si llevan contabilidad ono, quienes podrán optar entre aplicar el reajuste del artículo 70 o el del artículo 73.
Cuando se trata de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
A pesar de que los contribuyentes personas naturales pueden utilizar cualquiera de las dos opciones que la ley ofrece para determinar el costo de los activos fijos (Artículos 69 o 72), aquellas personas naturales que no están obligadas allevar contabilidad deben observar un requisito más que está contemplado  por el artículo 277 del estatuto tributario, que trata sobre la obligación de comparar el costo fiscal determinado conforme al artículo 69 con el costo fiscal determinado conforme el artículo 72, debiendo declarar el más alto de los dos. Esta comparación no aplica para las personas jurídicas ni para las personas naturalesobligadas a llevar contabilidad.
Aplicación de artículo 73 del estatuto tributario para determinar la ganancia ocasional
El reajuste contemplado por el artículo 73 del estatuto tributario, que repetimos es aplicable únicamente a las personas naturales, se puede utilizar para determinar la ganancia ocasional, pero en tal caso es requisito que dicho costo figure como valor patrimonial en ladeclaración de renta, esto es, que el activo respectivo se debió declarar por dicho costo en el año anterior a la venta del mismo.
Esta particularidad exige cierta planeación en la utilización del reajuste contemplado por el artículo 73, ya que sólo podrá ser utilizado como costo para determinar la ganancia ocasional en el siguiente año. Así por ejemplo, si  en el 2012 se pretende vender un inmueble, para...