Costos De Los Bienes Inmuebles

Oficio 028902 

17-04-2007


DIAN


Tema: Iva 
Descriptor: Base gravable en la importación de cigarrillos y tabaco elaborado.


***


Señora 
SANDRA XIMENA PÉREZ HOLGÚIN 
Carrera 3 No. 5- 57 Barrio El Sol 
Sogamoso – Boyacá


TEMA: Impuesto sobre la renta y complementarios

DESCRIPTORES: Determinacion del costo de los activos fijos, utilidad en la enajenacion de activosfijos Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
FUENTES FORMALES: Estatuto Tributario, ARTS. 44,71,73,90 y 300


Cordial saludo, señora Sandra Ximena: Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual pregunta si ¿es factible aplicar el artículo 73 para determinar la renta o ganancia ocasional proveniente de la enajenación de bienes raíces y luego a esa utilidad obtenidadarle aplicación al artículo 44?


Ante todo, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretación general y abstracta de las normas tributarias de carácter nacional, al tenor de lo previsto en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artículo 100 de la Resolución 1618 del 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende su consulta.Los artículos 90 y 300 del Estatuto Tributario, establecen la forma en que se determina la utilidad en la enajenación de activos fijos, en los siguientes términos:


Artículo 90. Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos. La renta bruta o la pérdida proveniente de la enajenación de activos a cualquier título, está constituida por la diferencia entre el precio de laenajenación y el costo del activo o activos enajenados. 
… 
El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o en especie.       " 
…”


Artículo 300. Se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, las provenientes de la enajenación de bienes decualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término de dos años o más.Su cuantía se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo enajenado .


No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la enajenación de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido poseídospor menos de 2 años.


Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que se refiere este artículo. se aplicarán las normas contempladas en lo pertinente. en el Título I del presente Libro . (subrayado fuera de texto).


A su turno, el artículo 71 ubicado en el Capítulo II "Costos", Título I, Libro Primero del Estatuto Tributario, señala:


“Artículo 71. Utilidad enla enajenación de inmuebles. Para determinar la utilidad en la enajenación de bienes inmuebles que tengan el carácter de activos fijos, se restará al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las alternativas previstas en este Capítulo. 
…”


Pues bien, una de las alternativas aludidas es la consagrada en el artículo 73 ibídem, que reza:


“Artículo 73. Ajuste de bienesraíces, acciones y aportes que sean activos fijos de personas naturales. Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales podrán ajustar el costo de adquisición de tales activos, en el incremento porcentual del valorde la propiedad raíz, o en el incremento porcentual del índice de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el período comprendido entre el 1o. de enero del año en el cual se haya adquirido el bien y el 1o. de enero del año en el cual se enajena. El costo así ajustado, se podrá incrementar con el valor de las mejoras y contribuciones por valorización que se...