Creditos Fiscales

IETU

Créditos fiscales para el IETU
por pérdidas e inventarios
Adriana Hernández Hernández*

Introducción
Dada la creación del nuevo Impuesto empresarial a tasa única mediante decreto ya publicado
en el Diario Oficial de la Federación, se esperaba la publicación de un decreto con normas
complementarias a la misma Ley, puesto que, a
través de la exposición de motivos de la LIETU
seencomienda de manera expresa al Poder
Ejecutivo que mediante el uso de sus facultades
evalúe el instrumento jurídico adecuado para
reconocer el valor que ha de darse a los inventarios y reconocer las pérdidas fiscales generadas por la deducción inmediata de inversiones
en ISR, a manera de aminorar los efectos que
causaría sobre los contribuyentes la implementación de la ley del IETU.
Dichodecreto fue publicado el 5 de noviembre
de 2007 para su entrada en vigor a partir del 1
de enero de 2008.
A. Antecedentes
El lunes primero de octubre de 2007 fue publicado en
el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que
se expide la Ley del impuesto empresarial a tasa única. Dicho decreto establece la obligación de un nuevo
impuesto vigente a partir del ejercicio 2008, denominadoempresarial a tasa única a las personas físicas
y las morales residentes en territorio nacional y a los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan
derivados de la enajenación de bienes, la prestación
de servicios independientes y el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes.
El IETU, conforme a su exposición de motivos, es ungravamen con una base más amplia que la del Impuesto sobre la renta que representaría un gravamen
mínimo respecto del Impuesto sobre la renta total y
sustituye al Impuesto al activo. Las características pri-

mordiales del IETU son: 1) el ser un gravamen de tipo
directo, 2) que grava el flujo remanente de la empresa
para retribuir los factores de la producción, y 3) que
grava la percepciónefectiva de los ingresos. Es decir,
al igual que el Impuesto al valor agregado, se causa al
cobro.
La Ley del IETU consta de 19 artículos más 21 artículos transitorios, que como su nombre lo indica representan las disposiciones de transición necesarias
para la correcta aplicación de la nueva Ley.
La tasa del IETU se encuentra establecida en un
17.5% aplicable a la base. Sin embargo, se señala unperiodo de transición mediante el cual durante su primer año de vigencia la tasa del Impuesto es del 16.5%,
durante su segundo año la tasa es del 17%, para en
su tercer año llegar al 17.5%. El impuesto se calcula
aplicando la tasa a una base obtenida al restar las
deducciones autorizadas a los ingresos percibidos.
La principal deducción en la Ley del IETU, establecida
en la fracción I desu artículo 5, consiste en las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes,
de servicios independientes o al uso o goce temporal
de bienes que utilicen para realizar las actividades objeto de IETU o para la administración de esas actividades o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos
por los que se deba pagar el IETU.
Deacuerdo a lo anterior, tenemos que para efectos de
IETU las deducciones están representadas por erogaciones, a diferencia del ISR, donde las principales deducciones para las personas morales son los gastos,
el costo de lo vendido y las inversiones.
El requisito primordial para la deducción de las erogaciones en la Ley del IETU, contenido en la fracción I
de su artículo 6, señala que laserogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal
de bienes por los que el enajenante, el prestador del

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Facultad de Contaduría y Administración

servicio independiente o el otorgante del uso o goce
temporal, según corresponda, deba pagar el Impuesto
empresarial a tasa única.

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