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IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE

MARIA ANA CHIA S.

NUEVO IMPUESTO CREE
Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE
 
A. Depuración del impuesto
B. Consideraciones sobre retención en la fuente del CREE
C. Consideraciones sobre Autorretención del CREE
II. Actualización en materia de personas jurídicas
A. Prima en colocación de acciones
B. Limitación en la deducibilidad de intereses -Subcapitalización
C. Aportes en especie a sociedades nacionales

Impuesto sobre la renta para la
equidad - CREE

Exposición de motivos
*Los altos impuesto a la nómina en Colombia han generado tasas altas de desempleo e
informalidad laboral.
*Se persigue entonces la generación de empleo y atacar la informalidad: A través de la derogatoria
de los aportes parafiscales al SENA e ICBF, así como los aportes al SSSen Salud, para trabajadores
cuyo salario no supere 10 SMLV.
*No obstante, se crea un NUEVO impuesto con el objeto de sustituir la financiación del SENA, ICBF y
el SSS en salud.
* La base gravable sería la misma renta líquida ordinaria del impuesto sobre la renta, con excepción
de ciertas rentas exentas y la deducción por AFRP: No se dice nada más al respecto, no obstante que
como veremos, el CREEtiene diversas particularidades.

Elementos esenciales del impuesto

 Principio de reserva de ley: Todos los elementos esenciales del tributo deben estar determinados
en la Ley.
 Poder reglamentario: Esta dado al ejecutivo para desarrollar/ejecutar la Ley, así como para
esclarecer aspectos formales de la misma. No para establecer los elementos esenciales.
 Analogía: En casos de vacíos en laLey se pueden acudir a normas que regulan aspectos similares.
En materia tributaria está proscrita por el principio de reserva de ley, respecto a lo cual se ha
señalado que las normas tributarias son de interpretación taxativa.
 Interpretación integradora: ¿Nos podríamos remitir a las normas de RENTA para llenar los vacíos
en la base gravable del CREE? ¿Son ilegales las clarificaciones realizadasen el Decreto 2701 de
2013 al determinar la base gravable?

Elementos esenciales del impuesto
Hecho generador: “La obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos”
Sujetos pasivos* (No lo son las personas naturales):
1.

Sociedades y personas jurídicas y asimiladas nacionales contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta
(ingresos de fuentemundial);

2.

Sucursales y establecimientos permanentes de sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta (ingresos de fuente nacional);

*Excepciones: (i) Entidades sin ánimo de lucro (DIAN, Concepto 38464 de 2013: diferenciar con entidades del
régimen especial); (ii) Sociedades declaradas como ZFE o que hubieren radicado la solicitud al 31 de diciembre de
2012;(iii) Usuarios de ZF calificados o que se califique a futuro, con excepción de los usuarios comerciales, que no
están sometidos a la tarifa del 15%
* Los no contribuyentes del CREE siguen pagando SENA, ICBF y cotización a salud.

Elementos esenciales del impuesto
Periodo gravable:
(i) Del 1 de enero al 31 de diciembre;
(ii) En casos de constitución durante el año gravable, empieza en la fecha deregistro en
la cámara de comercio;
(iii) En caso de liquidación durante el año gravable, se terminaría con la aprobación del
acta de liquidación.
Tarifa: (i) 9% para el 2013, 2014 y 2015; (ii) 8% para los años posteriores.

Elementos esenciales del impuesto
* Base gravable en términos generales:
Base gravable del CREE
∑

Ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio excluyendo laganancia ocasional

(-)

Devoluciones, rebajas y descuentos

(-)

Ingresos no constitutivos de renta del CREE

=

INGRESOS NETOS

(-)

Costos

(-)

Algunas deducciones

(-)

Algunas rentas exentas

=

BASE GRAVABLE
O base gravable mínima (3% patrimonio líquido del año anterior)

X

8% y transitoriamente el 9% por los años 2013 a 2015

=

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD

Análisis específico...