cufin

REFORMA FISCAL

Aspectos sobresalientes del
nuevo régimen de pago de
dividendos y
cufin

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En este trabajo se realiza un análisis sobre los cambios, así como sus posibles consecuencias sobre este nuevo régimen, para que sean evaluados por parte del lector, de
acuerdo con las circunstancias del caso de que se trate. Destaca que del mismo resulta
un incremento en la carga fiscal quetendrán las personas físicas. Sin embargo, este
artículo no pretende ser exhaustivo en cuanto a señalar todas las posibles consecuencias
que se puedan tener en torno a este nuevo régimen

C.P. Víctor Bretado, Socio Impuestos

Diciembre 2013

C.P. Mario Castillo, Coautor

INTRODUCCIÓN

ANTECEDENTES

l pasado 31 de octubre de 2013 se publicó en
la Gaceta Parlamentaria de la Cámara deDiputados el Proyecto de Decreto que expide la
nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, la cual entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2014.

La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente
establece en su artículo 88 que las personas morales deberán llevar una cufin, la cual se determina de
acuerdo con el procedimiento siguiente:

E

Entre otros cambios, en esa ley se incorpora ungravamen adicional al pago de dividendos y en general
a las ganancias distribuidas en favor de personas
físicas y de residentes en el extranjero.
Adicionalmente, se incluyen diversos efectos en el
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (cufin) al 31
de diciembre de 2013, y una serie de modificaciones
a la mecánica del cálculo de esta cuenta, los cuales
estarán vigentes desde el 1 de enerode 2014.
Debido a la trascendencia que el tema tiene en
nuestro sistema fiscal,1 a continuación hacemos un
análisis de los cambios y sus posibles consecuencias,
con la finalidad de que sean evaluados por el lector,
de acuerdo con las circunstancias del caso de que
se trate. Cabe aclarar que este trabajo no pretende
ser exhaustivo en cuanto a señalar todas las posibles
consecuencias que sepuedan tener en torno a este
nuevo régimen.

Artículo 88 de la LISR, vigente en 2013
Utilidad fiscal neta (ufin) del ejercicio2
más:
Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México
más:
Dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes
menos:
Dividendos o utilidades pagados con las utilidades distribuidas
igual:
Saldo final de la cufin1

CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN). LAS NORMAS QUE REGULAN EL PROCEDIMIENTO DE SU INTEGRACIÓN
PUEDEN EXAMINARSE A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD. La eficacia tutelar de los mencionados principios tributarios rige por antonomasia en la obligación sustantiva de pago de las contribuciones, pero
también pueden tener operatividad en obligacionesadjetivas, accesorias y en deberes formales, siempre y cuando nazcan como
consecuencia de la potestad tributaria, e incidan en la obligación sustantiva. En ese sentido, las normas que regulan el procedimiento
de integración de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), sí pueden ser sujetas al escrutinio constitucional, a la luz de los principios
tributarios de equidad y proporcionalidad contenidos enel artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, pues si bien no se relacionan con aspectos sustantivos de la obligación tributaria, al no prever algún elemento esencial
del impuesto sobre la renta, el cual incluso se determina con posterioridad a su liquidación, por lo que opera fuera de la estructura
de la contribución, lo cierto es que dicha cuentaconstituye un instrumento contable que incide directamente en la determinación del
impuesto a pagar por la distribución de dividendos realizada por las personas morales, pues se proyecta como parámetro de medición
de las ganancias de la empresa susceptibles de ser distribuidas, que ya pasaron por resultado fiscal y pagaron impuesto, por lo que
no volverán a causarlo cuando se distribuyan,...