de elizondo v

UNIVERSIDAD DE CHILE
FACULTAD DE DERECHO
DEPARTAMENTO DE DERECHO ECONÓMICO

DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO

Memoria para optar al grado de Licenciado en Ciencias Jurídicas y Sociales

VANESSA VALENTINA ELIZONDO CERDA
MARÍA ELSA PINTO GARRIDO

Profesor Guía: José Tomás Hurtado Contreras

Santiago, Chile
2004

1

Dedicada a nuestros padres, a Cristian y a
Ernesto, por su inagotable paciencia yayuda.

2

TABLA DE CONTENIDO

DEDICATORIA

ii

TABLA DE CONTENIDO

iii

INTRODUCCIÓN

1

CAPITULO I:
DEL DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO

3

1.- CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO

4

1.1 Nociones previas
2.- OBLIGACIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA JURÍDICO
2.1 Nociones previas

4
6
6

2.1.1 Sujetos de la obligación

7

2.1.2 Prestación

7

2.1.3 Vínculo jurídico

7

2.2 Relación jurídica tributaria y laobligación tributaria
3.- LA OBLIGACIÓN ADUANERA

9
12

3.1 Definición

12

3.2 Clasificación de acuerdo a su contenido

13

3

4.- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

18

4.1 Definición

18

4.2 La obligación tributaria aduanera en el derecho comparado

20

5.- ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

21

ADUANERA
5.1 Elementos de toda obligación

21

5.1.1 Sujeto activo o acreedor

22

5.1.2 Sujetopasivo

23

5.1.3 Prestación

24

5.2 Elementos especiales de la obligación tributaria aduanera

26

5.2.1 Base imponible

26

5.2.2 Hecho gravado

27

5.2.3 Medida del tributo

29

5.3 Naturaleza jurídica de los tributos o gravámenes aduaneros

31

5.3.1 Tasas

33

5.3.2 Impuestos

33

5.3.3 Contribuciones

34

CAPÍTULO II:
DE LA POTESTAD DEL ESTADO

41

1.- POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO

42

2.-POTESTAD ADUANERA DEL ESTADO

44

4

3.- GENERACIÓN DE LA ACREENCIA FISCAL

45

ADUANERA
4.- DERECHOS QUE OTORGA AL ESTADO

47

CAPÍTULO III:
DE LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES

49

1.- LAS IMPORTACIONES

50

1.1 Definición

50

1.2 Etapas de una importación

52

1.2.1 Presentación de las mercancías ante el Servicio

53

Nacional de Aduanas
1.2.2 Presentación de la destinación aduanera

581.2.3 Recepción de la destinación aduanera

69

1.2.4 Verificación de la destinación aduanera

71

1.2.5 Aceptación de la destinación aduanera

72

1.2.6 Aforo

74

1.2.7 Liquidación de los tributos

78

1.2.8 Pago de los tributos

79

1.2.9 Legalización de la destinación aduanera

80

1.2.10 Retiro de las mercancías de los almacenes de

81

depósito aduanero
1.3 Tributación externa
1.3.1 Derechosarancelarios

83
86

5

1.3.1.1 Derechos ad valorem

87

1.3.1.2 Derechos específicos

91

1.3.1.3 Sobretasas arancelarias

92

1.3.1.4 Derechos compensatorios

93

1.3.1.5 Derechos antidumping

94

1.3.1.6 Recargo por uso

95

1.3.2 Impuestos arancelarios

96

1.3.2.1 Tasa de despacho

97

1.3.2.2 Impuesto a la mano de obra

97

1.3.2.3 Impuesto artículo 8º Ley Nº 18.211

97

1.3.3 Tasasaduaneras

98

1.3.3.1 Almacenaje fiscal

98

1.3.3.2 Tasa verificación aforo

99

1.3.3.3 Tasa admisión temporal

99

1.3.3.4 Tasa aeronáutica

99

1.3.3.5 Interés almacén particular

100

1.3.3.6 Presunción abandono

100

1.4 Tributación interna

102

1.4.1 Impuesto al valor agregado

102

1.4.2 Impuestos de carácter especial del D. L. Nº 825

104

de 1974
1.4.2.1 Impuesto del artículo 37

105

1.4.2.2Impuesto del artículo 42

106

1.4.2.3 Impuesto del artículo 43 bis

106

1.4.2.4 Impuesto del artículo 46

107

6

1.4.3 Impuesto a los combustibles

108

1.4.4 Impuesto al tabaco

109

1.4.5 Impuesto adicional artículo 59 del D. L. Nº 824

110

de 1974
1.4. 6 Impuesto de timbres y estampillas

110

1.5 Información cambiaria de las operaciones de importación

113

1.6 ¿Son confiscatorios odesproporcionados los tributos

115

Aplicables a bienes importados?
1.6.1 Principio de proporcionalidad tributaria

117

1.6.2 Principio de no confiscatoriedad impositiva

125

1.6.3 Casos prácticos

132

1.6.4 Conclusiones

140

2.- LAS EXPORTACIONES

155

2.1 Definición

155

2.2 Etapas de una exportación

159

2.2.1 Presentación de las mercancías ante el Servicio

160

Nacional de Aduanas
2.2.2...