Deduccion inmediata

L.C. y E.F. Gadiel Aragón Peralta

Introducción as Personas Físicas y las Personas Morales empresarias para determinar su utilidad fiscal, tienen derecho a disminuir de sus ingresos, las deducciones efectuadas en el ejercicio; una de las deducciones que pueden aplicar es precisamente la de inversiones, considerando las reglas y requisitos específicos que señala la Ley del Impuesto Sobre laRenta que, en términos generales, implica deducir la depreciación obtenida de multiplicar al monto de la inversión un por ciento máximo autorizado en cada ejercicio. Asimismo, se establece en la Ley del ISR la posibilidad de efectuar una deducción acelerada de las inversiones que se adquieran por los contribuyentes de este impuesto cumpliendo requisitos particulares. Cabe mencionar que este beneficiofiscal, inclusive se contemplaba en el Artículo 51 de la Ley del ISR abrogada en 2001, mismo que se eliminó desde 1999, y con la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR en 2002 se vuelve a retomar este beneficio fiscal en el Título VII de la misma. Dentro de las reformas fiscales para 2006, en la Ley del ISR se contempla una adecuación al

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Artículo 220 referente a la deducción inmediata delas inversiones, así como disposiciones de vigencia anual en la aplicación de dicho Artículo y del 221 de la ley, por lo que a continuación se hará un análisis detallado del tema y énfasis sobre el cambio esperado para 2006. ¿Qué es una inversión? Una inversión para efectos fiscales se define en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y puede abarcar cuatro aspectos diferentes. El Artículo 38 de laLey del ISR establece que se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, es decir: a) Activo Fijo. Conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para realizar sus actividades, que se demeriten por el uso y transcurso del tiempo en su servicio. La finalidad de los bienes es la de utilizarse en lasactividades del contribuyente y no la de enajenarse. b) Gastos Diferidos. Son activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar,
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 391

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REFORMAS FISCALES 200 6

Deducción inmediata de inversiones para 2006

disfrutar o explotar un bien por un periodolimitado, inferior a la duración de la actividad de la Persona Moral. Inclusive los que permitan la explotación de un bien de dominio público. c) Cargos Diferidos. Tienen las mismas características que los gastos diferidos pero no permiten la explotación de un bien de dominio público, y el beneficio es por un periodo ilimitado que depende de la duración de una Persona Moral. d) Erogaciones en periodopreoperativo. Aquellas que tienen por objeto la investigación y desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así como con la prestación de un servicio; siempre que las erogaciones se realicen antes de que el contribuyente obtenga ingresos en forma constante. Procedimiento de deducción de inversiones El Artículo 29, fracción IV con relaciónal Artículo 123, fracción IV de la Ley del ISR, establecen que las Personas Morales y Personas Físicas, respectivamente, pueden deducir las inversiones y conforme a los Artículos 31 fracción II y 124 de la Ley, deberán hacerlo cumpliendo las reglas y requisitos particulares correspondientes. El Artículo 37 de la Ley señala que las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación,en cada ejercicio, de los

por cientos máximos autorizados, sobre el monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca la ley. Ejemplo de deducción: 2005 (computadora)
MOI Por ciento máximo Fecha adquisición INPC, marzo/2005 INPC, julio/2005 INPC, julio/05 Factor = INPC, marzo/05 113.438 Monto Original de la Inversión Por ciento máximo autorizado...