Deducciones Isr Gutemala

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADOS
MAESTRÍA EN CONSULTORÍA TRIBUTARIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA I
MSc. JOSÉ ANTONIO DIÉGUEZ

ANÁLSIS DE LAS LIMITACIONES DE DEDUCCIÓN CONTENIDS EN EL ART. 38 DE LA LEY DEL ISR

LIC. MAX FERNANDO PÉREZ RÍOS ABOGADO Y NOTARIOGUATEMALA SÁBADO 27 DE AGOSTO DE 2011
ANÁLSIS DE LAS LIMITACIONES DE DEDUCCIÓN INMERSAS EN EL ART. 38 DE LA LEY DEL ISR

ARTÍCULO 38. Renta Imponible en el régimen optativo previsto en el artículo 72 de esta ley.

Los contribuyentes del impuesto que opten por el régimen establecido en el artículo 72 de esta ley, deberán determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costosy gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas los siguientes:

a) El costo de producción y de venta de mercancías y de los servicios que les hayan prestado.

b) Los gastosde transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.

c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.

d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales otorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por autoridadcompetente; así como cualquier otra remuneración por servicios efectivamente prestados al contribuyente por empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones pueden limitarse total o parcialmente, si no se comprueba que corresponden a trabajos realmente desempeñados, necesarios para la obtención de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a lacantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se trate de remuneraciones para:

i) Empleados en general;

ii) Socios o consejeros de sociedades anónimas, o administradores de sociedades en comandita por acciones, que sean sus principales accionistas. La deducción máxima por estos conceptos se limitará a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre lasventas o ingresos brutos siempre que se haga y pague la retención correspondiente;

iii) Cónyuges y parientes consanguíneos dentro de los grados de ley, de tales socios,
consejeros o administradores. La deducción máxima por estos conceptos se limitará en cada caso, a la mayor retribución asignada en la nómina de empleados sin ninguna vinculación de parentesco.

En el inciso d) de este articuladoencontramos la primer limitante de deducciones de las rentas brutas, la que puede ser, tal y como está tipificado, en todo o en parte.

Si bien es cierto los sueldos, sobresueldos, salarios y demás remuneraciones establecidas en el inciso d) de este artículo constituyen parte de esos costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de renta, por lo tanto se deben deducirde la renta bruta; sin embargo se establece que si NO se puede comprobar fehacientemente que dichas remuneraciones no corresponden a trabajos realmente desempeñados, necesarios para la obtención de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio, estas deducciones pueden limitarse, de maneratotal o parcial.

Dichas deducciones aplican para remuneraciones de:

- Empleados en general;
- Socios o consejeros de sociedades anónimas, o administradores de sociedades en comandita por acciones, que sean sus principales accionistas. . La deducción máxima por estos conceptos se limitará a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos siempre que se haga...