Deducciones
Páginas: 32 (7942 palabras)
Publicado: 4 de febrero de 2013
CAPÍTULO 4
DEDUCCIONES
SUMARIO: 4.1. Concepto de Deducción. 4.1.1. Contablemente. 4.1.2. Fiscalmente. 4.2.
Características de las Deducciones. 4.2.1. Prerrogativa de los contribuyentes. 4.2.2. Requisitos.
4.2.3. Relación con el Principio de Proporcionalidad. 4.3. Importancia de las Deducciones. 4.3.1.
Incidencia en la Base Gravable. 4.3.1.1. Cálculo de los ajustes a los pagos provisionales ydel
impuesto del ejercicio. 4.4. Regulación de las Deducciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
4.4.1. Deducciones autorizadas. 4.4.2. Requisitos. 4.4.2.1. Requisitos Generales. 4.4.2.1.1.
Estrictamente indispensable. 4.4.2.1.2. Comprobantes fiscales. 4.4.2.1.3. Pagos con cheque
nominativo. 4.4.2.1.4. Registrarse en contabilidad. 4.4.2.1.5. Entero de retenciones. 4.4.2.1.6.
Plazo paracumplir con los requisitos. 4.4.2.2 Requisitos Específicos. 4.4.3. Conceptos no
deducibles. 4.5. Utilidad fiscal y utilidad contable.
En el capítulo anterior, se abordaron los elementos esenciales del Impuesto sobre la Renta,
al respecto comentamos que el objeto del mismo no es claro, debería ser la renta, pero de la
redacción de la ley se desprende que éste lo constituyen los ingresosacumulables, sin
embargo la misma no contiene una definición de tal término, violando con esto el principio
de legalidad tributaria.
En cuanto a la base gravable, se observó que las deducciones juegan un papel de
suma importancia en su cálculo, en virtud de que lo que grava la Ley del Impuesto sobre la
Renta son los ingresos percibidos en efectivo, en crédito, en bienes, en servicios o decualquier otro tipo, pero que también considera las erogaciones en que se incurren para
obtenerlos y determinar una utilidad o rendimiento. En este orden de ideas, corresponde
ahora entrar la estudio de la figura jurídica de las deducciones, comenzando por saber qué
se entiende por tales, cuales son sus características, cuales son los conceptos que la ley
considera deducibles y que requisitos debencumplir éstos.
88
CAPÍTULO 4 DEDUCCIONES
4.1. Concepto de Deducción.
La figura de la deducción que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta, según parece,
tiene su origen en la materia contable y, sin duda, ese aspecto contable descansa en ciertas
premisas de carácter económico para luego ser parte fundamental en el aspecto fiscal y
determinación de este gravamen, razón por lacual parece oportuno analizar dicho concepto
contablemente y fiscalmente.
4.1.1. Contablemente.
El término deducción, en materia contable, es definido por Eric L. Kohler como “cualquier
costo o gasto cargado contra los ingresos”1, definición que implícitamente considera por lo
menos dos tipos de erogaciones: los costos y los gastos, que son cargados a los ingresos
brutos.
El mismoautor considera a los costos en diversos sentidos o puntos de vista, como:
a) Erogación o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en
servicios, o la obligación de incurrir en ellos, identificados con mercancías o servicios
adquiridos o con cualquier pérdida incurrida, y medidos en función de dinero en efectivo
pagado o por pagar, o del valor de mercado de otrosbienes, acciones de capital o servicios
proporcionados en cambio
1
KOHLER, Eric L. Diccionario para Contadores. Unión Tipográfica Editorial Hispano-Americana, S.A. de
C.V. México, 2000.
89
CAPÍTULO 4 DEDUCCIONES
b) El objeto de la misma erogación o desembolso se materializa en, por ejemplo,
“mano de obra directa”, o más concretamente en la expresión “costo de mano de obra
directa”.c) Costo residual, se dice que los inventarios están valuados “al costo” queriendo
significar con ello que cuando la base es el precio de mercado (más bajo que el costo), el
inventario se valúa a este último, absorbiéndose el resto del costo como gastos en el año en
que se registró la baja en el precio.
d) Costo económico son los pagos o compromisos contraídos para la adquisición de...
DEDUCCIONES
SUMARIO: 4.1. Concepto de Deducción. 4.1.1. Contablemente. 4.1.2. Fiscalmente. 4.2.
Características de las Deducciones. 4.2.1. Prerrogativa de los contribuyentes. 4.2.2. Requisitos.
4.2.3. Relación con el Principio de Proporcionalidad. 4.3. Importancia de las Deducciones. 4.3.1.
Incidencia en la Base Gravable. 4.3.1.1. Cálculo de los ajustes a los pagos provisionales ydel
impuesto del ejercicio. 4.4. Regulación de las Deducciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
4.4.1. Deducciones autorizadas. 4.4.2. Requisitos. 4.4.2.1. Requisitos Generales. 4.4.2.1.1.
Estrictamente indispensable. 4.4.2.1.2. Comprobantes fiscales. 4.4.2.1.3. Pagos con cheque
nominativo. 4.4.2.1.4. Registrarse en contabilidad. 4.4.2.1.5. Entero de retenciones. 4.4.2.1.6.
Plazo paracumplir con los requisitos. 4.4.2.2 Requisitos Específicos. 4.4.3. Conceptos no
deducibles. 4.5. Utilidad fiscal y utilidad contable.
En el capítulo anterior, se abordaron los elementos esenciales del Impuesto sobre la Renta,
al respecto comentamos que el objeto del mismo no es claro, debería ser la renta, pero de la
redacción de la ley se desprende que éste lo constituyen los ingresosacumulables, sin
embargo la misma no contiene una definición de tal término, violando con esto el principio
de legalidad tributaria.
En cuanto a la base gravable, se observó que las deducciones juegan un papel de
suma importancia en su cálculo, en virtud de que lo que grava la Ley del Impuesto sobre la
Renta son los ingresos percibidos en efectivo, en crédito, en bienes, en servicios o decualquier otro tipo, pero que también considera las erogaciones en que se incurren para
obtenerlos y determinar una utilidad o rendimiento. En este orden de ideas, corresponde
ahora entrar la estudio de la figura jurídica de las deducciones, comenzando por saber qué
se entiende por tales, cuales son sus características, cuales son los conceptos que la ley
considera deducibles y que requisitos debencumplir éstos.
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CAPÍTULO 4 DEDUCCIONES
4.1. Concepto de Deducción.
La figura de la deducción que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta, según parece,
tiene su origen en la materia contable y, sin duda, ese aspecto contable descansa en ciertas
premisas de carácter económico para luego ser parte fundamental en el aspecto fiscal y
determinación de este gravamen, razón por lacual parece oportuno analizar dicho concepto
contablemente y fiscalmente.
4.1.1. Contablemente.
El término deducción, en materia contable, es definido por Eric L. Kohler como “cualquier
costo o gasto cargado contra los ingresos”1, definición que implícitamente considera por lo
menos dos tipos de erogaciones: los costos y los gastos, que son cargados a los ingresos
brutos.
El mismoautor considera a los costos en diversos sentidos o puntos de vista, como:
a) Erogación o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en
servicios, o la obligación de incurrir en ellos, identificados con mercancías o servicios
adquiridos o con cualquier pérdida incurrida, y medidos en función de dinero en efectivo
pagado o por pagar, o del valor de mercado de otrosbienes, acciones de capital o servicios
proporcionados en cambio
1
KOHLER, Eric L. Diccionario para Contadores. Unión Tipográfica Editorial Hispano-Americana, S.A. de
C.V. México, 2000.
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CAPÍTULO 4 DEDUCCIONES
b) El objeto de la misma erogación o desembolso se materializa en, por ejemplo,
“mano de obra directa”, o más concretamente en la expresión “costo de mano de obra
directa”.c) Costo residual, se dice que los inventarios están valuados “al costo” queriendo
significar con ello que cuando la base es el precio de mercado (más bajo que el costo), el
inventario se valúa a este último, absorbiéndose el resto del costo como gastos en el año en
que se registró la baja en el precio.
d) Costo económico son los pagos o compromisos contraídos para la adquisición de...
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