DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL

1. CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL
El concepto de previsión social nace en virtud del Estado “proteccionista”, quien velaba por los intereses de la clase obrera en los principios de la sociedad industrial, buscando prever los riesgos inmediatos que afectan la capacidad y la vida del trabajador, tales como los accidentes de trabajo, la vejez y la invalidez.
La previsión social por naturaleza, esidentificada como una figura estrictamente laboral, ya que nace de la relación de trabajo entre el patrón y el trabajador. En México, surge en el artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, dentro de los derechos que gozan los trabajadores. Sin embargo, ni en la Carta Magna, ni en la Ley Federal del trabajo se establece un concepto de la previsión social.
Si bien escierto, la previsión social no es un concepto fiscal, la Ley del Impuesto Sobre la Renta si establece un concepto de este tema (aunque cabe destacar que dicho concepto es meramente para efectos fiscales). El artículo 7to de dicha ley, en su párrafo quinto, define la previsión social de la siguiente manera:
Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas quetengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a laserogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
De este concepto, podemos deducir que dichas erogaciones, si bien son de carácter laboral, no son parte del salario, ya que son efectuadas con una finalidad particular al del resto de salario.
Esta ley, no hace un mayor detalle en definir o enlistar qué erogaciones sonconsideradas de previsión social, aunque de una interpretación sistemática de la ley y del concepto que nos da, expresamente menciona en su artículos 93 a varias de éstas:
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:
(…)
III. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, por contratoscolectivos de trabajo o por contratos Ley. IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en laLey del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte…
(…)
VI. Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
VII. Las prestaciones de seguridad social queotorguen las instituciones públicas.
IX. La previsión social a que se refiere la fracción anterior es la establecida en el artículo 7, quinto párrafo de esta Ley.
X. La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistemade ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como las casas habitación proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas...