Delitos tributarios

Los delitos tributarios y el principio de la legalidad Jesús R. Quintero P.


Liminar


Las consideraciones que me propongo hacer en el marco de estas Primeras Jornadas Académicas sobre los Ilícitos Tributarios, auspiciadas por la Cátedra Libre José Rafael Mendoza Troconis, se corresponden estrictamente con la reflexión que esa temática origina en un profano. Se trata de poneren relación uno de los temas capitales del derecho penal, como lo es el principio de la legalidad, con el propósito de incriminar como delito conductas tributarias ilícitas, una disciplina que me es completamente ajena.

El artículo 317o. de la Constitución dispone que la “evasión fiscal”, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente y que, en lo querespecta a la responsabilidad de los funcionarios públicos “se establecerá el doble de la pena”. Además, la Disposición Transitoria Quinta del mismo texto constitucional exhorta al legislador ordinario a la reforma del Código Orgánico Tributario a fin de que se incluyan en dicha reforma, entre otros, algunos principios legislativos que se determinan expresamente así: eliminar las excepciones alprincipio de no retroactividad de la ley; eliminar la “prescripción legal” para los delitos tributarios graves, que deben ser tipificados en el Código Orgánico Tributario; “la ampliación de las penas” contra asesores, bufetes de abogados, auditores externos y otros profesionales “que actúen en complicidad para cometer delitos tributarios, incluyendo períodos de inhabilitación en el ejercicio de laprofesión”; “la ampliación de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasión fiscal, aumentado los períodos de prescripción” y la “revisión de atenuantes y agravantes de las sanciones para hacerlas más estrictas”.

Las citadas normas de la Constitución, con todas sus inexactitudes e imprecisiones, configuran un programa legislativo en materia penal tributaria, esto es, talesnormas determinan una vinculación positiva de los poderes constituidos al poder constituyente, vinculación que, desde luego, se desenvuelve dentro del ámbito de la vinculación negativa que resulta también a cargo del poder constituido de los principios generales y valores superiores que el mismo texto constitucional expresa, relativos a la tipificación de las conductas delictivas. De entre éstosúltimos interesa destacar el principio de la legalidad al cual se refiere, en términos generales, el numeral 6. del artículo 49o. de la Constitución, cuando dispone que ninguna persona podrá ser sancionada por actos u omisiones que no fueren previstos como delitos, faltas o infracciones en leyes preexistentes. A este particular aspecto de la cuestión se refiere la ponencia que someto a laconsideración de ustedes.


El principio de la legalidad.


Resulta prácticamente imposible referirse al principio de legalidad sin evocar también la vida y la obra científica de Paul Johann Anselm Ritter von Feuerbach . La perennidad de su pensamiento y la actualidad y permanencia de su obra científica se vincula a la universal vigencia del principio “nullum crimen, nulla poena sine lege”. FueFeuerbach quien primero formuló en términos jurídicos el principio de la legalidad, lo introdujo en el Código Penal de Bavaria y quien, de tal modo, logró el reconocimiento legislativo del mismo como límite del poder de los jueces bávaros. Este principio desde entonces constituyó, por así decirlo, la columna vertebral del derecho penal de la modernidad. Feuerbach fue designado Ministro de Justiciade Bavaria en 1805 con el encargo de preparar un Código Penal para el reino, el famoso Strafgesetzbuch für das Königreich Bayern , basado, principalmente, en la coerción psicológica o prevención general, cuya vigencia data de 1813. Este Código, junto con el Code Pénal francés de 1808, que algunos han calificado como la antípoda ideológica de Feuerbach, se constituyeron en modelos alternativos...