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DELITOS
TRIBUTARIOS

Prof. Dr. Rodrigo Cardozo Pozo

Delito Tributario
• “Toda acción u omisión, subterfugio o engaño que ejecuta
una persona tendiente a ocultar o desfigurar o disminuir las
operaciones realizadas o burlar el impuesto a que están
legalmente sujetas” (SII).
• “Todo violación dolosa de una obligación, de un deber o de
una prohibición tributaria, sancionada por la ley con una
penacorporal” (Pedro Massone Parodi).
• Como se puede observar el delito tributario no es distinto
de los delitos en general y debe reunir los mismos
elementos de cualquier delito, su particularidad solamente
dice relación con que la acción u omisión afecta a una
obligación tributaria.

Bien jurídico protegido
• La interpretación del bien jurídico como un concepto
previo a la legislación pero no a laConstitución, a la
cual debe estar vinculado político criminalmente. Tesis
expuesta en Alemania por ROXIN, para quien los bienes
jurídicos son “circunstancias dadas o finalidades que son
útiles para el individuo y su libre desarrollo en el marco de
un sistema social global estructurado sobre la base de esa
concepción para los fines o para el funcionamiento del
propio sistema”.
• Perspectivadinámica crítica, dice BUSTOS, el bien
jurídico es: UNA SÍNTESIS NORMATIVA DETERMINADA
DE
UNA
RELACIÓN
SOCIAL CONCRETA Y
DIALÉCTICA. Luego, un derecho penal democrático sólo
puede legitimarse a partir del bien jurídico, porque éste
justamente es una concreción del proceso democrático
real.

Bien jurídico protegido
• En materia tributaria, para muchos el bien jurídico
protegido en los delitostributarios es la propiedad fiscal y
específicamente el patrimonio fiscal.
• Este se entiende como el conjunto de derechos y
obligaciones susceptibles de apreciación pecuniaria, de
que es titular o sujeto el fisco, para lo cual se considera el
que los delitos de este tipo persiguen evitar la evasión de
impuestos y que se obtengan devoluciones de impuestos
indebidas, conductas que afectan o merman elpatrimonio
fiscal.
• Sin embargo, para otros, el bien jurídico protegido sería la
potestad tributaria del Estado, lo que permitiría explicar la
existencia de delitos en los cuales no importa que no se
haya causado un perjuicio real y efectivo al fisco, es decir,
delitos de peligro tributario.

DELITOS TRIBUTARIOS DEL
CÓDIGO
• Para los efectos de este ramo, sólo se
considerarán los delitos de mayorocurrencia y sólo en sus aspectos básicos,
particularmente respecto de las conductas
típicas
• Eso nos llevará a analizar, sobre dicha
premisa, el artículo 97 del Código tributario
y su abigarrada colección de figuras
punibles.

Art. 97 del código tributario
• Esta norma contempla una serie de figuras delictuales
tributarias, no obstante, es un error común hablar del delito
tributario del Art.97 N°4.• En efecto, en esta norma podemos distinguir varios delitos
distintos, tratados en los respectivos incisos según su
gravedad.
• Así, en el inciso primero se observan a lo menos seis
delitos y son el grupo que tiene penas menores; en el
inciso segundo se contempla un delito especial para los
contribuyentes del I.V.A., de mayor gravedad; mientras que
en el inciso tercero están los delitos más graves,en que la
conducta del hechor no solo le permite evadir impuestos,
sino que además obtener ilícitamente dineros del fisco; por
último, en el inciso quinto encontramos nuevas conductas
penales recientemente incorporadas al Código.

Delitos del Art.97 n°4 Inc. 1º
A.- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que
puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al quecorresponda.
•

La Acción consiste en presentar, esto es, hacer manifestación de una
cosa, ponerla en presencia de uno.

•

Tratándose de presentación de declaraciones, por regla general es el
contribuyente quien hace manifiesta o pone en presencia del Servicio
la determinación de impuestos que el mismo hace, en atención al
sistema de autodeterminación impositiva.

•

Ello implica una manifestación del...