Depreciación Acelerada De Activos

Depreciación Acelerada de Activos Adquiridos a través de
Contratos de Arrendamiento Financiero

1. Introducción
El objetivo del presente apunte tributario se orienta a desarrollar el tratamiento
aplicable para efecto de la determinación
del Impuesto a la Renta, a la cual deberán
circunscribirse aquellos contribuyentes perceptores de rentas de tercera categoría que
hayan ejercido, uevalúen ejercer en el futuro, la opción de depreciar aceleradamente
los bienes muebles o inmuebles adquiridos
a través de contratos de arrendamiento
financiero (Leasing).
E s importante señalar, que de con formidad con el artículo 1º del Decreto
Legislativo Nº 299 (1), se ha regulado que
el arrendamiento financiero es un contrato
mercantil que tiene por objeto la locación
(el arrendamiento) debienes muebles o
i nmuebles, efectuada por una empresa
locadora (2) (arrendadora) para el uso por
la arrendataria, mediante pago de cuotas
p eriódicas y con opción a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
Finalmente, podemos señalar que el presente apunte tributario se desarrollará desde
la perspectiva del arrendatario, asimismo,
su alcance se circunscribirárespecto de los
contratos cuya entrada en vigencia operó
a partir del 01.01.2001 y al supuesto que
ninguna de las partes hubiera celebrado un
contrato de estabilidad tributaria antes de
dicha fecha. Finalmente, estará enfocado en
bienes que no se utilizan en actividades de
producción de la misma empresa.

2. Depreciación aceptada para
efectos de la determinación del
Impuesto a la Renta2.1. Principio de Causalidad
C omo bien sabemos, la legislación
del Impuesto a la Renta, a través del
enunciado del articulo 37º de la LIR,
recoge entre sus principales directrices
el principio de causalidad, principio
por el cual las empresas se encuentran
c ircunscritas a determinar su renta
neta (esto es la base imponible sobre
la cual recaerá la tasa del impuesto a la
renta detercera categoría) en función a
la deducción del total de los ingresos
gravados aquellos gastos necesarios
para producir y mantener su fuente
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productora, así como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital. Claro está, en tanto
la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley del Impuesto a
la Renta, enadelante LIR. Asimismo,
c omplementariamente a través del
último párrafo del mencionado artículo
37º de la LIR se ha señalado que para
efecto de determinar que los gastos
sean necesarios, deberán ser normales
para la actividad que genera la renta
gravada, así como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relación
c on los ingresos del contribuyente,
entre otros.
De acuerdo a loseñalado precedentemente, a través del inciso f) del artículo
37º de la LIR, se ha señalado, de manera
expresa, la deducibilidad del desgaste
u agotamiento de los bienes conformantes del activo fijo, la misma que
deberá ser reconocida a través de la
depreciación que salvo en el caso que
el bien sea empleado en la producción
de otros bienes, se reconocerá como
gasto (3).
2.2. CostoComputable
En virtud a lo regulado en el artículo
41º de la LIR, la depreciación debe efectuarse sobre el costo de adquisición,
producción o construcción o valor de
ingreso al patrimonio, conceptos que
se determinan de conformidad con las
disposiciones señaladas en el artículo
20º de la LIR. Es importante detenernos
aquí, por cuanto si bien la legislación
del Impuesto a la Renta establece quetoda adquisición debe sustentarse con
un comprobante de pago emitido conforme las disposiciones del Reglamento
de Comprobantes de Pago; en este tipo
de contrato al constituir para efectos
del IGV un servicio, los comprobantes
se emiten conforme se van cumpliendo
los plazos acordados de vencimiento
d e cada cuota. En este sentido, el
artículo 4º del Decreto Legislativo Nº
915 dispone que...