Derecho Constitucional tributario

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DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Enrique Navarro Beltrán
Profesor de Derecho Constitucional
Universidad de Chile
Universidad Católica de Chile
Universidad Finis Terrae
I
LOS TRIBUTOS Y LAS CARGAS PATRIMONIALES
1.

CONCEPTO

Analizaremos los conceptos que se han formulado, tanto como por
la doctrina y jurisprudencia, en relación al contenido esencial que debe
otorgársele altérmino tributo.
1.1. Concepto de tributo en la doctrina
El tributo ha sido definido por la doctrina como “una prestación
obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de
su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho
público”.1
Por su parte, el Código Tributario modelo para América Latina lo
define como las “prestaciones en dinero que el Estado, enejercicio de su
poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines”2
Normalmente
los
contribuciones y tasas.

autores

distinguen

entre

impuestos,

Los primeros consisten básicamente en prestaciones pecuniarias
que tiene derecho a exigir el Estado, en virtud de su potestad, en los
casos, medida y forma establecida en la ley, con el fin deconseguir un
ingreso. En cuanto a su naturaleza admiten ser clasificados entre: a)
impuestos directos e indirectos; b) impuestos personales y reales; y c)
impuestos personales y progresivos.3

1

GIULIANI, CARLOS, Derecho Financiero, B. Aires, Tomo I, 1962, p.255

2

CODIGO TRIBUTARIO MODELO PARA AMERICA LATINA, artículo 13

2

Las contribuciones, por su parte, corresponden aprestaciones
obligatorias debidas en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realización de obras públicas o de especiales
actividades del Estado.4
Finalmente, la tasa es un tributo “que se establece expresamente
por la ley a favor del Estado u otro ente público, y exigible cuando se
presta efectivamente un determinado servicio en forma individual”.5
Tal como se dejóconstancia en la Comisión de Estudio de la Nueva
Constitución (CENC) “tributo es un término genérico que comprende
cualquier impuesto, contribución, arancel, derecho o tasa, es decir,
cualquiera prestación que los particulares tengan que satisfacer al
Estado”.6
Al efecto, Enrique Evans consigna que la expresión tributos
“engloba toda exacción patrimonial impuesta por la ley a las personasen beneficio de la nación”. 7 Se trata de una carga pública de carácter
patrimonial.
Ahora bien, carga, según su sentido natural y obvio, es “impuesto,
tributo, cualquier gravamen ligado a una propiedad o a un estado y al
uso que de esos hace el Estado”.8
De esta manera, como se ha expresado por la doctrina “la
Constitución ha empleado la expresión tributo, en su artículo 19 N° 20,
concarácter comprensivo de toda prestación que los particulares deben
efectuar a favor del Estado, en virtud de la potestad impositiva que la
Constitución y la ley le confieren. Además, en este mismo numeral, se
asegura la igualdad de las demás cargas públicas reales, esto es, las
3

FIGUEROA VALDES, JUAN E., Las garantías constitucionales del contribuyente en la
Constitución de 1980, Santiago,1985, p. 26 a 30

4

GIULIANI, CARLOS, ob. cit., p. 266

5

PEREZ DE AYALA, JOSE, Derecho Tributario, Madrid, 1968, p. 54

6

Sr. Bertelsen, CENC, sesión de 11.de julio de 1978, p. 3115. En el mismo sentido, señores
Guzmán y Ortúzar, en la misma sesión, p. 3111.

7

EVANS DE LA CUADRA, ENRIQUE, Los derechos constitucionales, Tomo II, p. 283

8

DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA,Madrid,.1992, p. 291

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obligaciones que, sin traducirse en el traspaso de bienes del
contribuyente al Estado, gravan su patrimonio”.9 El término tributo,
entonces, tiene un alcance amplio y genérico.10
En síntesis, el término tributos a que se refiere la Constitución
incluye “toda y cualquier obligación o prestación obligatoria,
comúnmente en dinero, exigida por el estado en virtud...