Derecho fiscal

Forma de extinción de la Contribución y de los Créditos Fiscales.

La obligación tributaria se extingue cuando se cubren los créditos fiscales que se originaron, o cuando la ley los extingue o autoriza su extinción, [1] comúnmente los autores y los programas de la asignatura de Derecho Fiscal, clasifica a las Formas de extinción de la contribución y de los créditos fiscales como lassiguientes:

Exención.
Subsidio.
Compensación de créditos.
Contribución pagada.
Acreditamiento.
Caducidad.
Prescripción de los créditos fiscales.
Condonación de multas.
Cancelación de créditos fiscales.

A continuación analizaremos cada una de ellas.

Exención.
La Exención es una forma de extinción de la contribución, según palabras del Maestro Hugo Carrasco entendemos que la exención es laliberación de una obligación fiscal a cargo de un particular por disposición legal[2], por su parte “Margáin nos define la exención como una figura jurídica en virtud de la cual se elimina de la regla general de acusación, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o política económica”[3] , el maestro Rodríguez Lobato critica esta definición al mencionar quesi no hay materia gravable no es causa el tributo, entonces, carece de sentido establecer una exención respecto a una situación por la que no se causa el tributo, [4] coincido con lo anterior, por lo que considero es mejor hablar de exención como la liberación de la obligación tributaria, porque aunque el sujeto realiza el hecho generador no se le exige dicha obligación tributaria.

Respecto alas exenciones la Constitución Política de nuestro país, en su artículo 28, menciona que en los Estados Unidos Mexicanos no habrá monopolios ni estancos de ninguna clase; ni exención de impuestos…, la interpretación de este articulo ha sido en el sentido de que la exención de impuestos que prohíbe la Constitución es la que se concede a titulo individual, pero que no prohíben las que se otorguen pormedio de disposiciones de carácter general, es decir, para que gocen de ella todos aquellos que se encuentran incluidos dentro de la situación prevista.[5]

Subsidio.
El subsidio es un apoyo de carácter económico que el Estado concede a las actividades productivas de los particulares con fines de fomento durante periodos determinados y que se consideran como especie del género denominadosubvenciones.

En México la legislación regula el otorgamiento de los subsidios por dos vías, la del ingreso en el orden impositivo y la del gasto público o de carácter presupuestal. En la primera vía que es la que nos interesa para el presente trabajo las Leyes de Ingresos de la Federación de cada año aplican el concepto de subsidio como sinónimo de estimulo fiscal, en estas leyes se establecen lasbases generales de otorgamientos de los subsidios con cargo a impuestos federales.[6]

El artículo 28 Constitucional es el fundamento jurídico de los subsidios, al establecer en su parte relativa “se podrán otorgar subsidios a actividades prioritarias, cuando sean generales, de carácter temporal y no afecten sustancialmente las finanzas de la Nación. El Estado vigilará su aplicación y evaluarálos resultados de ésta.

De acuerdo con la estructura que el propio artículo prevé, se desprende que los subsidios deben cumplir con los siguientes puntos:

Estar dirigidos a actividades prioritarias.
Cuando dichas actividades sean generales.
Cuando dichas actividades sean de carácter temporal, y
No afecten sustancialmente las fianzas de la Nación.[7]

Compensación de créditos. Lacompensación como forma extintiva de la obligación fiscal, tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, situación que puede provenir de la aplicación de una misma ley fiscal o de dos diferentes[8].

El artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las...