Derecho penal tributario

DERECHO PENAL TRIBUTARIO


Nociones y principios aplicables:
No todos los integrantes de una sociedad colectividad cumplen de manera constante y espontánea las obligaciones sustanciales y formales que les imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese incumplimiento, lo cual implica configurar en forma específica cuales son las distintas transgresiones que puedencometerse y determinar las sanciones que corresponden en cada caso.
La regulación jurídica de todo lo atinente a la infracción y a la sanción tributaria corresponde al derecho penal tributario.
Modernamente se presenta un problema doctrinal con respecto a la ubicación del derecho penal tributario dentro del campo de las ciencias jurídicas, habiendo surgido diversas teorías al respecto.
Algunosteóricos sostienen que el derecho penal tributario es simplemente un capítulo del derecho tributario. Así para Giuliani Fonrouge derecho tributario es un todo orgánico con aspectos diversos pero interconectados y en consecuencias, todo lo relativo a infracciones y sanciones no deriva sino del propio tributario estatal. El autor citado sostiene que su singularidad no permite aplicarle las disposicionesdel código penal salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas.
Otra tendencia (posición penalista) sostiene, que el derecho penal tributario es parte integrante del derecho penal común. Sainz de Bujanda sostiene que existe identidad sustancial entre la infracción criminal y la infracción tributaria y que el derecho penal tributario no es sino una parte del derecho penal.
Laconclusión que puede extraerse de las teorías penalistas es que el código penal es de obligatoria vigencia para todo lo relativo a la infracción tributaria y su sanción, a menos que una norma expresa derogue su aplicación.
Una tercera posición dice que el derecho penal tributario se halla en el campo del derecho penal contravencional, y no el del derecho penal común. Según esta teoría la rama delderecho penal general que regula la punibilidad de las infracciones que atacan directa e inmediatamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos constituye el derecho penal común. En cambio, la rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad administrativa tendiente al logro del bienestar social, constituye el derecho penal contravencional(al cual se lo denomina derecho penal administrativo).
Las consecuencias en las relaciones con el Código penal son las siguientes: se puede utilizar las fórmulas del código penal siempre y cuando exista congruencia con la esencia de la contravención fiscal.
Opinión de Villegas: sostiene la teoría penalistas, en tanto cree que el Derecho Penal tributario, al pertenecer al derecho penal general,no tiene independencia funcional en cuanto al Derecho Penal común, cuyos preceptos regula el Código Penal, por lo cual deben ser aplicadas las reglas de dicho cuerpo legal, sin necesidad de que la ley tributaria expresamente remita a sus normas.
No obstante si mediante su normatividad la ley tributaria regula una cuestión penal en forma diferente de la del derecho penal común, esto significará eldesplazamiento de dicha norma de derecho penal común, que se tornará inaplicable, sin necesidad de normas expresas de derogación del Código Penal. Ojo!!! Este desplazamiento no puede producirse en cuanto al Derecho provincial y municipal, dado que sus normas son de inferior categoría a las nacionales (como el Código Penal) Art. 31 CN.
La Corte ha sostenido la tesis penalista en virtud de lacual en materia de infracciones tributarias son de plena aplicación los principios del derecho penal:
Principios aplicables ( los mismos que al derecho penal): al derecho penal tributario: todos los principios generales del derecho siempre y cuando no sean contradictorios al derecho tributario: legalidad (incluye la proscripción de los DNU y se admite el art 75 de la CN); in dubio pro reo (pro...