Derecho Penal Tributario

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

UNIDAD XII


Evasión fiscal. Ilegalidad de la llamada elusión tributaria.


La palabra "evasión" proviene del latín "evadere", que significa "sustraerse", "irse" o "marcharse" de algo donde se está incluido. A semejanza del derecho penal común, en que la "evasión" es la fuga de quien está privado de su libertad, en derecho tributario, "evadir es sustraerse alpago de un tributo que legalmente se adeuda", y hay evasión "ante toda eliminación o disminución de un monto tributario mediante conductas fraudulentas u omisivas". Discrepamos de la posición que restringe la "evasión" sólo a la conducta fraudulenta por la cual no se paga el tributo debido, sin incluir al comportamiento culposo omisivo. La ley 24.769 sólo se refiere a la evasión delictiva.

Verclase.

a) Clasificación de los ilícitos tributarios en el derecho positivo nacional. Los ilícitos tributarios en la ley de procedimientos tributarios. Distintos tipos de infracciones formales. Omisión de presentar la declaración jurada o de proporcionar datos. Infracción genérica a los deberes formales. Omisión de impuestos y error excusable. Defraudación fiscal genérica. Casos de defraudaciónfiscal específica: agentes de retención y percepción e insolvencia patrimonial maliciosa. Presunciones de fraude y teoría de la responsabilidad objetiva. El elemento subjetivo. Jurisprudencia.


Clasificación de los ilícitos tipificados en la ley 11.683
Los tipos infraccionales impositivos descritos en la actualidad son los siguientes:
a) infracciones a los deberes formales (arts. 38 y 39);
b)infracciones a los deberes formales agravadas con otras sanciones (arts. 40 y 44);
c) omisión culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anticipos, y omisión de retenciones o percepciones (art. 45);
d) defraudación fiscal genérica (art. 46);
e) defraudación fiscal de los agentes de retención y de percepción (art. 48).

Cabe recordar que son ilícitos formales los consumados con la simple acción(comisiva u omisiva) del sujeto, en tanto que en los ilícitos materiales es indispensable un resultado posterior para que se los considere configurados.

Infracciones a los deberes formales.
Como lo hemos afirmado en un trabajo anterior, para que se efectivice eficientemente la obligación tributaria consistente, principalmente, en una obligación de dar sumas de dinero (o cantidades de cosas,si los tributos fueran en especie), es menester que el Estado conozca la riqueza de los particulares como expresión de su capacidad contributiva. Por ello, los sujetos pasivos de la obligación tributaria y aun terceras personas deben cumplir ciertos deberes formales, que se manifiestan mediante obligaciones accesorias (especialmente, de hacer). La obligación de pagar el tributo constituye un debermaterial, en tanto que la obligación de conservar y suministrar información al Estado para que fiscalice, verifique, determine y recaude los gravámenes configura un deber formal -cuyo cumplimiento opera como instrumento para la eficaz observancia de los deberes materiales.
Entre los deberes de los particulares figura el de colaborar con la Administración para su mejor desempeño, el cual derivadel principio que encomienda la tutela de ciertos intereses públicos a dicha Administración, otorgándole, en consecuencia, poderes sobre los particulares para requerir de ellos determinados comportamientos, siempre que no sean vulneradas las libertades salvaguardadas por la C.N.

Las infracciones formales se relacionan con el derecho tributario administrativo o formal, y son, comúnmente, ilícitosde peligro.
En cambio, las infracciones materiales son, generalmente, ilícitos de resultado que se vinculan con trasgresiones al derecho tributario sustantivo o material.

Los incumplimientos de los deberes formales en el ámbito tributario pueden entorpecer o impedir la actividad estatal de fiscalización, verificación y determinación, poniendo en peligro la recaudación.
Por ende, la falta...