Derecho Tributario Formal Garcia Vizcaino

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL – G. Vizcaíno

ANÁLISIS DE SU CONTENIDO
El derecho tributario formal o administrativo complementa al derecho tributario material o sustantivo. Está constituido por las reglas jurídicas pertinentes para determinar si corresponde que el fisco perciba de determinado sujeto una suma en concepto de tributo, y la forma en que la acreencia se trasformará en un importetributario líquido, que será el que ingresará al Tesoro público.
Contiene, asimismo, las normas que otorgan al Estado poderes de verificación y fiscalización. Es el derecho de las "determinaciones tributarias", puesto que aun los referidos poderes se enderezan o se relacionan en mayor o menor medida con la determinación, la cual, en algunos casos -v.gr., arts. 16 y ss. de la ley 11.683 (t.o. en 1998 ymodif.)-, tiene carácter jurisdiccional. La determinación tiende a individualizar el mandato genérico establecido por la ley, y su finalidad es declarativa y formal.
Como hemos dicho en otro trabajo, "para que se efectivice eficientemente esta obligación de dar [la obligación tributaria], menester es que el Estado conozca la riqueza de los particulares como expresión de su capacidad contributivao económica, debiendo cumplir los sujetos pasivos tributarios, y aun terceras personas, ciertos deberes formales que se manifiestan mediante obligaciones accesorias (especialmente de hacer). La obligación de pagar el impuesto constituye un deber material, en tanto que la obligación de suministrar información al Estado para que fiscalice, determine y recaude los gravámenes configura un deberformal –cuyo cumplimiento opera como instrumento de la eficaz observancia de los deberes materiales-. En síntesis, los deberes formales son los medios para lograr el fin último al cual tiende la institución del tributo, que es la prestación jurídica patrimonial al sujeto activo de la relación". Agregábamos que la obligación de los particulares de cooperar con la Administración surge del principio queencomienda a ésta la tutela de ciertos intereses públicos, otorgándole, en consecuencia, poderes sobre aquéllos para requerirles determinados comportamientos, siempre que no sean vulneradas las libertades que salvaguarda la C.N. -v.gr.: que no se allane un domicilio sin los requisitos legalmente establecidos; que no se prive de la libertad a individuo alguno sin la concurrencia de los extremoslegales que autorizan esa privación-. Los mencionados comportamientos (excluida la obligación tributaria) en esta materia revisten, en principio, el carácter de deberes formales.
Los poderes del fisco y los deberes formales de los particulares son dos caras de la misma moneda: el poder del fisco para exigir un comportamiento del particular consiste en un deber formal de éste para con aquél, de modoque las leyes, al mencionar los poderes fiscales, por necesaria implicancia definen los deberes formales.
Por ejemplo, los poderes verificatorios de la A.F.I.P. que preceptúa el art. 35 de la citada ley 11.683 importan deberes formales desde el punto de vista de los particulares.
Los deberes formales o débitos instrumentales son, generalmente, obligaciones de hacer -v.gr., confeccionar ypresentar declaraciones juradas, contestar informes, presentar comprobantes, concurrir a citaciones-, y en ciertos casos puede tratarse de obligaciones de no hacer o soportar -permitir inspecciones, soportar el allanamiento de un domicilio ordenado por autoridad competente, que puede no ser judicial en los casos de los arts. 120 y 122, ap. 1, inc. b, del C.A.-.
Algunos poderes fiscales tienden acontrolar la corrección con que los obligados cumplieron sus deberes formales respecto de la determinación, por lo cual se los denomina "poderes de fiscalización".
Otros poderes son de tipo investigativo-policial, a efectos de verificar si los particulares cumplen con las obligaciones materiales, razón por la cual se los llama "poderes de verificación".
Puesto que los poderes de fiscalización y de...