Derecho tributario por cesar novoa

II FORO DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL CARACAS, 20 DE MAYO DE 2010
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y CONVENIOS DE DOBLE DISPOSICIÓN
César García Novoa Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Santiago de Compostela

DOS FUENTES DE DERECHO PECULIARES
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION.  ¿Tratados Internacionales o Normas Singulares de tributación internacional? Naturaleza de Tratados Internacionales.  Relación con el Derecho Interno
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RELACION TRATADOS/DERECHO INTERNO
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POSTURAS TRADICIONALES: Pluralistas y dualistas: Separación absoluta entre los ordenamientos (Triepel). Seudomonismo: El ordenamiento internacional se integra en el ordenamiento interno pero se subordina a éste. Monismo: El Derecho Internacional es límite yfundamento último del Derecho Interno. POSICION MAS DIFUNDIDA: Monismo moderado. El Derecho Interno es autónomo frente al derecho internacional pero debe respetar y subordinarse a éste.

ARTICULACION CONSTITUCIONAL DE LAS RELACIONES DERECHO INTERNACIONAL-DERECHO INTERNO
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Los ordenamientos internos utilizan diversos mecanismos: Ley Fundamental de Bonn; art. 25. El DerechoInternacional Público es parte del Derecho Federal y prevalece frente al Derecho Interno. Constitución Italiana: Art. 10. El ordenamiento jurídico italiano se ajustará a las normas de derecho internacional. Art. VI Constitución Americana: Observación de los Tratados estipulados, aunque no hay una regla de prevalencia. Constitución española: Principal expresión del monismo moderado: Art. 96. Desde que unTratado Internacional es válido internacionalmente se incorpora al ordenamiento interno. LA EFICACIA DEPENDE DE SU PUBLICACION. NO SE DICE EXPRESAMENTE QUE EL DERECHO INTERNACIONAL PREVALEZCA FRENTE AL ORDENAMIENTO INTERNO, PERO ES UNA PREVALENCIA IMPLICITA.

ARTICULACION CONSTITUCIONAL DE LAS RELACIONES DERECHO INTERNACIONAL-DERECHO INTERNO (II)

Constitución Bolivariana de la República deVenezuela:  Artículo 187. °
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Corresponde a la Asamblea Nacional: 18. Aprobar por ley los tratados o convenios internacionales que celebre el Ejecutivo Nacional, salvo las excepciones consagradas en esta Constitución.

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Artículo 217. °
La oportunidad en que deba ser promulgada la ley aprobatoria de un tratado, de un acuerdo o de un convenio internacional, quedará a la discreción delEjecutivo Nacional, de acuerdo con los usos internacionales y la conveniencia de la República.

LA PECULIARIDAD DEL OBJETO DE LOS CDI.
POR SU OBJETO.  POR SUS PECULIARIDADES APLICATIVAS.  CARACTERISTICAS DERIVADAS DE SU CONDICION DE NORMAS DE REPARTO
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CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION ESPAÑA-VENEZUELA
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CDI España-Venezuela de 8 de abril de 2003:

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Art.: 3,2 CDI: En lo queconcierne a la aplicación del Convenio por un Estado Contratante, cualquier término que no esté definido en el Convenio tendrá, a menos que de su contexto se exija una interpretación diferente, el significado que se le atribuya en lalegislación de ese Estado relativa a los impuestos a los que se aplica el Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislación fiscal sobre el que resultaríade otras ramas del Derecho de ese Estado.

PROBLEMAS INTERPRETATIVOS DEL ART. 3,2 DEL MOCDE.
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“Cualquier expresión no definida”. ¿Qué es expresión? ¿Se refiere a términos o a expresiones concretas?. Postura de A. Xavier. El presupuesto del art. 3,2 MOCDE es la “aplicación del Convenio por un Estado contratante”. ¿Qué es aplicar el Convenio?. (TEORIA DE VOGEL)

¿PREVALENCIA DELESTADO DE LA FUENTE?
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AVERY JONES. Sólo aplica el Estado que resulta limitado por el Convenio. La aplicación presupone restricción del poder tributario. SOLO ESTA LIMITADO EL ESTADO DE LA FUENTE. PREVALECE LA CALIFICACION DEL ESTADO DE LA FUENTE.

EFECTOS DEL ART. 3,2 DEL MOCDE
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La aplicación al Derecho Interno (desde 1992, ante sólo a la legislación en materia de...