Derecho Tributario

CAPITULO QUINTO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL

I.- NOCIONES GENERALES.

1.- Concepto.
Ya se ha señalado que la relación jurídica tributaria surge a partir del ejercicio por parte del estado del denominado poder tributario, y ella consiste en los derechos y obligaciones recíproco que surgen entre el Fisco, contribuyentes y terceros.
Dentro de esta relación jurídica es posible advertiruna obligación tributaria principal, que afecta al contribuyente y que consiste en pagar un impuesto y, además, obligaciones accesorias que pueden afectar tanto al contribuyente como a terceras personas y que consisten en obligaciones de hacer o no hacer.
La obligación principal es pues, la obligación tributaria propiamente tal y así la denominaremos en este estudio.
Según Giuliani Fonrouge “elcontenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial, constituyendo, exclusivamente , una obligación de dar; dar sumas de dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de cosas, en las situaciones poco frecuentes en que el tributo es fijado en especie, pero siempre obligación de dar”.
2.- Características.
a) La obligación tributaria es un vínculo personal. Es unvinculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejercitando el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley.
b) Es una obligación de dar dinero o especies.
c) Nace al producirse la situación de hecho a la cual vincula la ley el establecimiento del gravamen.
d) Es autónoma, y tiene características que ladistinguen de las obligaciones de derecho privado e incluso de las obligaciones de derecho público.
3.- Fuente de esta obligación tributaria. Cabe preguntarse cuando nace la obligación tributaria.
Desde luego, la obligación tributaria no nace con la sola existencia del poder tributario del Estado. La obligación tributaria que tratamos es una obligación ex-lege, es decir, su única fuente es la ley.
Másallá, bien se puede concluir que con la ley la obligación tributaria sólo se genera de un modo general o abstracto56, y que sólo nace cuando ocurre el hecho generador o hecho gravado o cuando se procede a la liquidación del impuesto.

II.- EL HECHO GRAVADO. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
1.- Concepto,
La doctrina y la legislación extranjera utiliza los conceptos hecho imponible,hecho generador o presupuesto de hecho. En nuestro país el D.L:825 IVA utiliza la expresión “hecho gravado”.
Se define el hecho gravado como el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización va a dar origen el nacimiento de la obligación tributaria.
El hecho gravado en consecuencia es el hecho o conjunto de hechos al cual ellegislador vincula al nacimiento de la obligación tributaria.
Ya hemos dicho que el hecho gravado es la fuente inmediata de la obligación tributaria pues una vez que tiene lugar ella nace, el Estado se constituye en sujeto activo o acreedor de la misma obligación, y la persona que ha dado lugar a este hecho o lo ha realizado se constituye en sujeto pasivo o deudor. El hecho gravado constituye un indiciode capacidad contributiva, presenta o refleja un estado o movimiento de riqueza y tiene un contenido económico, que es lo que se pretende afectar con el tributo.
2.-Características del hecho gravado. El presupuesto fijado por la ley para dar lugar a la obligación tributaria presenta las siguientes características:
a) consiste en un acto o hecho, actividad o conducta que constituye un indicio decapacidad contributiva.
b) tiene un contenido esencialmente económico, lo que permitirá su valoración pecuniaria y la determinación del tributo que recaerá sobre él.
c) debe estar descrito en forma completa y objetiva por la ley.
d) debe ser atribuible a una persona determinada y su realización dará origen al nacimiento de la obligación tributaria.
3.- Ejemplos de hechos gravados. En el...