derecho tributario

TEMA 14
ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUMARIO
La base imponible: Concepto. Métodos de determinación de la base imponible.
Determinación directa. Examen especial de la estimación objetiva. Estimación
indirecta. La base liquidable: Concepto. Tipo de gravamen. Cuota Tributaria.
Deuda tributaria. Recargos tributarios: naturaleza y clases. Interés de demora.INTRODUCCIÓN
El objeto de la obligación tributaria consiste en una prestación pecuniaria, que salvo muy
raras excepciones se realizará siempre en dinero.
La cantidad que tiene que pagar cada sujeto en cada tributo concreto, ha de
cuantificarse por parte del legislador, y para ello utilizará los elementos de cuantificación
consistentes en las bases tributarias, los tipos de gravamen, y cualquier otroelemento
previsto en la ley de cada tributo.
1. Tributos de cuota fija y de cuota variable.
Respecto a las formas de cuantificar, existen básicamente 2, que no permiten
clasificar a los tributos en: “tributos de cuota fija” y “tributos de cuota variable”.
Los tributos de cuota fija son aquellos cuya ley reguladora establece, de forma
exacta y fija, la cantidad a pagar.
En los tributos decuota variable, la ley reguladora establece los distintos
elementos de cuantificación, en particular la base tributaria y el tipo de gravamen,
que dará lugar a la cuota tributaria. Ejem.  Impuesto sobre transmisiones
patrimoniales.
A veces, el legislador puede utilizar ambas técnicas conjuntamente, de forma que
en algunos tributos, parte de la cuota es fija, y parte variable, dependiendo porejemplo de la utilización, el consumo,...

1.Base imponible.
A) Régimen jurídico. Concepto.
La base tributaria es el 1º de los elementos de cuantificación del tributo y su
regulación se contiene en los arts. 49 a 54 LGT.
Dentro de los elementos de cuantificación, la base imponible se define en el art. 50.1
LGT como la “magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición ovaloración del hecho imponible”, en cierta medida, la base imponible sería la medida del
hecho imponible a la cual se aplica el tipo de gravamen para obtener la cuota tributaria.
Destacamos 2 cuestiones:
a) La base imponible está cubierta por la reserva de ley.
b) Aunque el art. 50 nos habla de la magnitud, algunas veces, en rigor, la base
imponible no es una verdadera magnitud como porejemplo en el IAE, o en el
impuesto de transmisiones patrimoniales o en la transmisión de un título
nobiliario. En estos casos, como el tributo establece la cuota a pagar este tipo
de bases se reducen a magnitudes dinerarias.
La base imponible puede ser muy variada, y va desde el volumen de renta obtenido
al valor del patrimonio o al valor de un bien gravado, o la contraprestación satisfecha porconsumo.
B) Métodos de determinación y estimación
Existen varios criterios para clasificar las bases imponibles entre los que destacamos los
siguientes:
a) Atendiendo a la magnitud en que viene expresada:
 Bases monetarias o dinerarias que se expresan en dinero. Ejem.  IRPF
(Suma de ingresos netos).
 Bases que se expresan en magnitudes distintas del dinero y que coinciden
con unidades oconjuntos de unidades. Ejem.  El impuesto de la
electricidad (Kilovatios), el impuesto del hidrocarburo (Litros, Kg., hojas,
folios,...).
En este caso, los tipos de gravamen que se aplican a estas bases, que
se denominan tipos de gravamen en sentido estricto, tienen que convertir
en dinero todas estas magnitudes. Ejem.  Cerveza, impuesto de 0,20
€/litro.

b) Atendiendo a lo establecidoel la LGT que distingue base imponible de base
liquidable (Arts. 50 y 54 LGT).

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.
Dispone el art. 50.2 de la LGT que las leyes de cada tributo establecerán los
métodos para determinar la base imponible dentro de los regímenes de
estimación directa, estimación objetiva y estimación indirecta. Precisa no obstante
el legislador que las bases...