Derecho Tributario

Tema 4

EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
© Diego González Ortiz
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universitat Jaume I. Castellón

INTRODUCCIÓN
La legislación tributaria obliga a los ciudadanos a presentar distintas clases de
declaraciones,
entre
las
que
cabe
destacar
aquellas,
denominadas
“autoliquidaciones”, en las que el ciudadano no se limita a proporcionar a laAdministración tributaria información relevante, sino que además, a partir de la
información de la que dispone el ciudadano, se procede a cuantificar la obligación
tributaria impuesta con motivo, precisamente, de la realización de los hechos de los
que también se informa en la propia autoliquidación a presentar.
En particular, como se expuso en la Unidad 2, el ciudadano, en la medida en que
percibarentas sujetas al IRPF, por ejemplo, derivadas del ejercicio de una actividad
empresarial o profesional, o sujetas al Impuesto sobre Sociedades, o al IVA, deberá
presentar una autoliquidación de dicho impuesto, por un lado declarando la realización
del hecho imponible, esto es, la obtención de renta, y por otro lado cuantificando la
deuda tributaria a ingresar como consecuencia de la obtención dela realización del
hecho imponible de alguno de estos impuestos..
Ahora bien, la Administración tributaria es competente para comprobar la veracidad y
exactitud de las declaraciones y autoliquidaciones presentadas por los obligados
tributarios, así como para investigar los hechos con relevancia tributaria, con tal de
descubrir aquéllos que sean ignorados por la Administración. Es decir, despuésde
presentada, por ejemplo, una autoliquidación del IRPF, la Administración puede
comprobar que, efectivamente, el sujeto pasivo ha percibido rendimientos de
actividades económicas en la cuantía declarada en la autoliquidación presentada, e
investigar, además, si este mismo sujeto pasivo ha percibido otras rentas que no ha
declarado y por las que no ha tributado. Tales actuaciones de comprobación einvestigación deben desarrollarse necesariamente en el curso de alguno de los
procedimientos administrativos que estudiaremos a continuación.
La Administración tributaria, en caso de comprobar o descubrir, en el curso de las
actuaciones realizadas en el marco de alguno de los procedimientos tributarios, la
existencia de irregularidades en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, que
pongande manifiesto la existencia de una deuda tributaria pendiente o, por el
contrario, de una cantidad a devolver al contribuyente, dictará una liquidación
tributaria. Dicha liquidación tributaria, como acto administrativo declarativo de
obligaciones o de derechos, debe ser notificada al obligado tributario, el cual tendrá
derecho a reaccionar frente a las posibles ilegalidades en que laAdministración haya
podido incurrir mediante la interposición de un recurso administrativo.

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LA LIQUIDACIÓN ADMINISTRATIVA DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La Ley General Tributaria (en adelante, LGT) define la liquidación tributaria como el
acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las
operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deudatributaria
o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la
normativa tributaria. Así, pues, se trata de un acto administrativo, mediante el que la
Administración declara la existencia de una obligación tributaria o de un derecho de
devolución del obligado tributario, así como el importe que el obligado tributario debe
de pagar o que tiene derecho a que le seadevuelto.
La Administración realiza esa declaración aplicando las normas tributarias sobre
aquellos hechos que tenga por ciertos, y que, en caso de ser discutidos por el obligado
tributario, se encuentre en condiciones de probar ante otro órgano administrativo o
ante un tribunal de justicia. A estos efectos, especial importancia tienen las diligencias
extendidas por la Administración en el curso de las...