Derecho

Expediente 2197-2012

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INCONSTITUCIONALIDAD EN CASO CONCRETO
EXPEDIENTE 2197-2012
CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD: Guatemala, veintinueve de noviembre de dos mil
doce.
En apelación, y con sus antecedentes, se examina el auto de veinte de abril de
dos mil doce, dictado por la Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo,
en carácter de Tribunal Constitucional, dentro de laacción e incidente de
inconstitucionalidad de ley en caso concreto, acumulados, promovidos por la entidad
Video Marketing de Guatemala, Sociedad Anónima, por medio del Presidente del Consejo
de Administración y Representante Legal, Edwin Arturo Rivas Tosta, y del Gerente
General y Representante Legal, Henry Miguel Ángel García y García, contra los artículos
38 literales t) y w), y 45 literalb) de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La accionante
actuó bajo el patrocinio del abogado Mario Efraín Rojas. Es ponente en el presente caso el
Magistrado Vocal I, Héctor Hugo Pérez Aguilera, quien expresa el parecer del Tribunal.
ANTECEDENTES
I. LA INCONSTITUCIONALIDAD
A) Caso concreto en que se plantea: expediente administrativo dos mil siete –
veintidós – cero uno – cuarenta y cuatro –cero cero cero cero cero dieciséis (2007-22-0144-0000016), de la Superintendencia de Administración Tributaria y proceso contencioso
administrativo un mil doce – dos mil ocho – cero cero cuatrocientos veintidós (010122008-00422) de la Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. B)
Normas que se impugnan de inconstitucionalidad: literales t) y w) del artículo 38, y
literal b)del artículo 45 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. C) Normas
constitucionales que se estiman violadas: artículos 39, 142, 239 y 243 de la
Constitución Política de la República de Guatemala. D) Fundamento jurídico que se
invoca como base de la inconstitucionalidad: de lo expuesto por la postulante y de
las constancias procesales, se resume: D.1) Del caso concreto en el que se plantea
lainconstitucionalidad: a) la Superintendencia de Administración Tributaria formuló
ajustes al Impuesto sobre la Renta, a la entidad Video Marketing de Guatemala, Sociedad
Anónima, por los periodos impositivos comprendidos del uno de enero de dos mil tres al
treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro; b) evacuada la audiencia respectiva por
parte de la contribuyente, aquella autoridad dictóresolución GCEM – DR – R – dos mil
siete – veintidós – cero uno – cero cero cero novecientos ochenta y siete (GCEM-DR-R2007-22-01-000987), de quince de noviembre de dos mil siete, confirmando los ajustes
formulados; c) contra la anterior decisión, la contribuyente planteó recurso de
revocatoria, el cual fue declarado sin lugar por el Directorio de esa entidad fiscalizadora,
en resolución trescientoscuarenta y ocho – dos mil ocho (348-2008), de treinta de julio
de dos mil ocho; d) la entidad contribuyente instó proceso contencioso administrativo
ante la Sala Segunda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, el cual se encuentra
en trámite. D.2) Motivos jurídicos de la impugnación: a) la solicitante estima que la
administración tributaria, para confirmar los “ajustes a la rentaimponible, por gastos no
deducibles, al no haber efectuado retenciones del Impuesto sobre la Renta a personas no
domiciliadas en el país, sobre honorarios por servicios de asesoramiento prestados desde

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el exterior”, aplica inconstitucionalmente la literal t) del artículo 38 y la literal b) del
artículo 45 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y como consecuenciaviola en su
perjuicio, los artículos 142, 239 y 243 de la Constitución Política de la República de
Guatemala, que establecen los límites de la soberanía y territorio de Guatemala, el
principio de legalidad en materia tributaria y que el sistema tributario debe ser justo y
equitativo, en virtud que: i) tales ajustes, se basan en pagos que hizo a la entidad Nova
Star Film Inc., por servicios...