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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS



CUESTIONES GENERALES

1.- Procedimientos contenciosos y no contenciosos; 2.- Procedimientos declarativos y ejecutivos; 3.- Procedimientos para la aplicación de sanciones.

1.- PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS Y NO CONTENCIOSOS

Para nuestros efectos, podríamos conceptualizar el procedimiento como aquella sucesión de actos, lógicamente estructurados, quepermiten obtener una determinada finalidad. La finalidad última del procedimiento judicial es la dictación de una sentencia justa y conforme a derecho.

La primera gran distinción del procedimiento es aquella que lo clasifica en procedimiento contencioso y no contencioso. Los procedimientos contenciosos son aquellos en que existe una contienda entre partes, como puede ser, por ejemplo, un juiciode término de contrato de arrendamiento o de indemnización de perjuicios. Por su parte, en los procedimientos no contenciosos, no existe juicio, contienda. Podemos citar como un típico ejemplo, la tramitación de la posesión efectiva al fallecimiento de una persona.

Pues bien, en materia tributaria estamos inmersos en el campo de los procedimientos contenciosos, lo que resulta de suyo lógico,toda vez que existe una contienda entre el contribuyente y el Servicio de Impuestos Internos y/o la Tesorería General de la República.


2.- PROCEDIMIENTOS DECLARATIVOS Y EJECUTIVOS

Dentro de los procedimientos contenciosos, para los efectos del presente curso, podemos distinguir entre procedimientos declarativos y procedimientos ejecutivos. Los procedimientos declarativos son aquellos quetienen por objeto declarar la mera certeza de la existencia de un derecho o de la existencia o inexistencia de una obligación. Por ejemplo, una demanda de indemnización de perjuicios, procedimiento a través del cual un Juez declarará si existe la obligación de indemnizar perjuicios, señalando el monto de los mismos.

Por otra parte, tenemos procedimientos de naturaleza ejecutiva, cuyo objetivoes cumplir forzadamente un derecho que consta en un documento indubitado, denominado título ejecutivo, mismo que puede ser una sentencia, una escritura pública, un pagaré autorizado ante Notario, etc. Estos procedimientos ejecutivos tienen por objeto embargar y rematar bienes, a fin que el acreedor se haga pago con el producto del remate.

En materia tributaria existen diversos procedimientosdeclarativos y un procedimiento ejecutivo. En efecto, el procedimiento declarativo más importante es el Procedimiento General de Reclamo Tributario de los arts. 123 y siguientes del Código Tributario, a través del cual el contribuyente puede, entre otros, reclamar en contra de una liquidación, a fin de demostrar que ésta no se conforma a Derecho. Pero existen otros procedimientos declarativos,tales como el procedimiento de Reclamo del Impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, el procedimiento de determinación judicial del Impuesto de Timbres y Estampillas y el de Reclamo de Avalúos de Bienes Raíces.


Ahora bien, los arts. 168 y siguientes consagran el procedimiento Ejecutivo de Cobro de Obligaciones Tributarias de Dinero. En éste, el título ejecutivo, valedecir el documento en que consta una obligación indubitada (en principio), es la nómina de deudores morosos, que confecciona la Tesorería y que, en caso que el contribuyente no pague, habilita a embargar y rematarle bienes a éste.


3.- PROCEDIMIENTOS PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES

Cuando el Servicio de Impuestos Internos estima que un contribuyente ha infringido alguno de los numeralescontenidos en el art. 97 del Código Tributario, y pretende aplicarle una sanción, la ley establece procedimientos para otorgarle al contribuyente la posibilidad de defenderse y ejercer las alegaciones que tengan por fin la no aplicación de la sanción. Con ese objetivo, el Código Impositivo contiene dos procedimientos para la aplicación de sanciones que consistan en multas y un procedimiento para el...