derecho

DERECHO TRIBUTARIO (Calderón)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
Constituye la otra cara de la moneda respecto del IRPF e IS. Grava la obtención de renta en territorio español por sujetos no residentes, tanto personas físicas como jurídicas. Es por tanto un impuesto directo. Está recogido en el RD 5/2004, texto refundido del IRNR y opera en todo el territorio nacional. El del País Vascoy Navarra es similar.
El punto de arranque de este impuesto tiene que ver con su ámbito de aplicación subjetiva, es decir, se grava la obtención de renta en territorio español como consecuencia de negocios, operaciones, transacciones, etc. En las operaciones inbound, el residente hace una operación con conexión con el territorio nacional pero el está situado fiscalmente fuera del territorio encuanto a su estatus fiscal. Es decir, nos encontramos con un elemento objetivo -renta generada en territorio nacional- y subjetivo -la persona es una persona física o una entidad no residente que genera una resta (perspectiva española). Se oponen a las operaciones outbound.
El IRPF y el IS gravan a las personas físicas por su impuesto mundial, así como a las entidades españolas. Esto es así yaque se considera que el sujeto residente tiene una conexión estable con el territorio porque la sede de su actividad se sitúa dentro del país y se beneficia del conjunto de servicios puestos a su disposición por el Estado. Este planteamiento de dualidad de tributación existe en cualquier país. Desde el punto de vista fiscal, la nacionalidad no importa, sino el “nexus territorial”, la jurisdicción,que da lugar a la jurisdicción fiscal. Un Estado puede o no gravar según la conexión que tenga con un sujeto, de manera que su estructura jurídico-económica se haya beneficiado de esa estructura que el Estado pone en marcha.
Si el vínculo económico territorial no existe, el vínculo será incidental (alemán con una vivienda en Marbella de la que solo disfruta en verano y que el resto del año latiene alquilada. España lo considerará no residente y le gravará por los activos generados en territorio español, y el resto de su renta será gravada en Alemania -renta mundial-). Por tanto, los residentes o no residentes serán gravados por renta mundial y dependiendo de su capacidad económica o desde un criterio territorial.
Son no residentes (delimitación negativa), de conformidad con el art. 5,las personas físicas y entidades no residentes en territorio español que obtengan rentas en él salvo que obtengan impuestos por el IRPF. Por tanto habrá que calificar al sujeto desde un punto de vista subjetivo en una transacción transfronteriza, analizando su estatus fiscal según los arts. 8 y 9. En el IRPF, en el art. 9 se dice que una persona es residente en territorio español a partir de unaserie de criterios. Es decir, el criterio de residencia fiscal es específico y no habitual como el administrativo, de empadronamiento, de vecindad civil… Tiene parámetros específicos utilizados en blanqueo de capitales etc., y se construye para establecer el nexo subjetivo y estable con el territorio.
La determinación de residente en el IRPF se construye sobre dos test -de presencia física (reglade los 183 días al año: quien permanezca en el territorio español este tiempo se le considera residente fiscal. No tiene mucha relevancia en la práctica ya que la Administración Tributaria no está pendiente de estos plazos aunque cada vez tenga más medios para ello como las aduanas, aeropuertos, etc.) y de núcleo o efecto de intereses económicos o vitales (la residencia física estará en territorioespañol cuando tiene en el mismo una serie de obligaciones como el médico, escuela, suscripciones a revistas, activos, relación profesional, vivienda habitual, vehículos, teléfonos, seguros, clubs sociales, etc.)- y sobre una presunción iuris tantum de residencia dependiendo de la residencia fiscal de su cónyuge no separado e hijos menores de edad no emancipados -si el cónyuge o hijos menores...