DERECHO

HACIA UNA REFORMULACIÓN DE LOS
PRINCIPIOS DE SUJECIÓN FISCAL (*)
Autor: Fernando Serrano Antón
Universidad Complutense de Madrid
o
DOC. N. 18/06

(*) Ponencia presentada en la I Jornada de Derecho Tributario Global celebrada en el Ins­
tituto de Estudios Fiscales el 25 de noviembre de 2004.

IF

INSTITUTO DE

ESTUDIOS
FISCALES

N.B.: Las opiniones expresadas en este documentoson de la exclusiva responsabilidad del autor,
pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.

Edita: Instituto de Estudios Fiscales

N.I.P.O.: 602-06-003-9

I.S.S.N.: 1578-0244

Depósito Legal: M-23771-2001


ÍNDICE

11. INTRODUCCIÓN
12. DEFINICIONES Y CUESTIONES BÁSICAS
13. LAS BASES JURISDICCIONALES DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL: LOS PRINCIPIOS DE13. RENTA MUNDIAL Y TERRITORIALIDAD
14. EL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO
13. 4.1. El principio de territorialidad en la fiscalidad internacional
13. 4.2. El principio de territorialidad en el Impuesto sobre la Renta en la Escuela Latinoamericana
15. EL DEBATE ENTRE LOS PRINCIPIOS DE RENTA MUNDIAL Y TERRITORIALIDAD
13. 5.1. Origen y fundamento del debate
13. 5.2.El Estado de la cuestión
16. LA NACIÓN COMO CRITERIO PERSONAL DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA
17. LOS FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DE LOS PRINCIPIOS DE SUJECIÓN FISCAL
18. LOS PRINCIPIOS DE SUJECIÓN FISCAL EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
19. EL DERECHO COMUNITARIO COMO DESAFÍO A LOS PRINCIPIOS DE SUJECIÓN CLÁSICOS
10. RECAPITULACIÓN: ¿ES POSIBLE LA CONVERGENCIA DE LA TRIBUTACIÓN DERESIDENTES
10. Y DE NO RESIDENTES?

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Instituto de Estudios Fiscales

1. INTRODUCCIÓN

La economía internacional se presenta cada vez más integrada, porque cada vez existen
menos operadores internacionales, al incrementarse el número de empresas multinacionales, y además
se nos muestra más globalizada1. Es innegable que existe un mínimo común denominador en esta inter­
dependenciaeconómica: el factor fiscal que siempre aparece en todos y cada uno de los Estados, de
una u otra forma, siendo el alimento principal de las maniobras de política fiscal de los distintos Estados2.
Si nos atenemos al Estado Español, a título de ejemplo, desde el 1 de enero de 1992 a
la actualidad, tras la aprobación de distintas normas que han favorecido la internacionalización de la
empresaespañola podemos constatar una ahorro fiscal entre las dos fechas de un 53,8 por ciento,
teniendo en cuenta el beneficio que repatría una filial de una compañía española. El impacto de la
fiscalidad se toma en consideración no sólo desde la perspectiva en la propia realización de las inver­
siones –dónde–, sino también en la propia estructuración de la inversión –cómo–.
Fruto de la globalizacióne interdependencia económica se está produciendo una armoniza­
ción fiscal –de hecho– de las rentas derivadas del capital, en sus distintas modalidades, fundamental­
mente; y de distintos esquemas fiscales que los Estados ofrecen a los expatriados, impatriados,
sociedades holding, etc. Con ello se trata de evitar la sangría recaudatoria que se origina con la fuga de
capitales de toda índoley convertir o mantener a los Estados en la máxima eficiencia competitiva desde
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el punto de vista fiscal . Ahora bien, es verdad que junto con el aspecto favorable desde el punto de vista
fiscal, se produce una complejidad en los sistemas, y una volatilidad en los mismos, como nunca antes
se había visto. Esta complejidad y volatilidad encuentra un doble fundamente: por un lado, las nuevasnormas que se incorporan importando regímenes fiscales favorables; y, por otro lado, la introducción de
medidas por los Estados que tratan de frenar el abuso de las normas y el uso de paraísos fiscales4.
Esta armonización de contenidos legales en el plano fiscal ya existe. En efecto, si anali­
zamos las Constituciones de distintos países y, en particular, en lo que se refiere a los principios...