derecho

COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA
DELITOS TRIBUTARIOS

DR:
DR:
YUBE OSTOS ESPINOZA
Catedrático de Posgrado de la USMP
OGM Consultores S.A.

CONTENIDO
1)

BASE LEGAL

2)

EVOLUCION DEL TRATAMIENTO DE LOS DELITOS

3)

TIPOS DE DELITOS

4)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

5)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)

6)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPOATENUADO)

7)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)

8)

DELITO CONTABLE

9)

INCLUSION DE NUEVOS DELITOS (D. LEG. 1114)

10)

NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO VINCULADAS A LOS DELITOS
TRIBUTARIOS

1)

BASE LEGAL

1.- Decreto Legislativo Nro. 813, Ley Penal Tributaria.
Modificado por D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012).
2.- Código Tributario. Libro Cuarto.
Modificado por D. Leg.Nro. 1113 y 1123
3.- Decreto Legislativo Nro. 815, Ley de Exclusión y
Reducción de Pena, Denuncias y Recompensas en
los casos de Delito e Infracción tributaria.

2) EVOLUCION DEL TRATAMIENTO DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Tres etapas:
CODIGO TRIBUTARIO

1966 / 1991
Libro IV, del C:T: de
1966, arts. 145 a 162

CODIGO PENAL

LEY ESPECIAL

1991 / 1996
Titulo XI, Libro II
del C.P. De1991
art. 263 a 264

1996 a la fecha
D. Legislativo
Nro. 813
(20/04/96)

3) TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO BASE - Art. 1)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO ATENUADO – Art. 3)

DELITOS
TRIBUTARIOS

DEROGADO

DEFRAUDACION TRIBUTARIA
(TIPO AGRAVADO – Art. 4)
DELITO CONTABLE (Art. 5)
OTROS (Art. 5-A, 5-B, 5-C, 5-D)
INCLUIDOS RECIENTEMENTE

4)DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

a.- Descripción Legal. (Art. 1, D.Leg. 813)
“ Art. 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) años y con 365(trescientos sesenta y
cinco) a 730 ( setecientos treinta) días multa”

4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

b.- El Bien Jurídico protegido

POSICIONES
PATRIMONIALISTA

Patrimonio de
la Hacienda
Publica

FUNCIONALISTA
Sistema o
funcionamiento
de la Hacienda
Pública
(Proceso de ingresos
y egresos del Estado)

4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

c.- Sujetos.ACTIVOContribuyente

DEUDOR
TRIBUTARIO

Autor del delito:

Cómplice:

Responsable
(Representante Legal
Art. 27 C.P. “actuar por
otro”)
- Contribuyente (Pers. Natural)
- Representantes legales (Gerente,
apoderados con capacidad de
decisión, socios)

- Contador.

4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

c.- Sujetos.-

PASIVO

ESTADO

(La Administración
Tributaria-Art. 192C.T.)

- Gobierno Central (SUNAT)
- Gobiernos Locales.
- Entidades de Derecho Público con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, ORGANISMOS REGULADORES, ETC)

4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

d.- Tipicidad Objetiva (Actos Materiales).
-

Comportamiento consistente en defraudar. Requiere de: Artificio,
engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

-

Orientado aincumplir la obligación tributaria de pagar total o
parcialmente los tributos (Ley Penal en blanco)

-

Provecho patrimonial (propio o tercero)

-

Perjuicio económico para el Estado.

e.- Tipicidad Subjetiva
-

Requiere necesariamente dolo (no acepta la culpa).
Dolo (conciencia y voluntad)
Requiere “ánimo de lucro ”

4) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

f.- Consumación
-

Esun delito de resultado (admite tentativa).
Se consuma con la producción del perjuicio económico.

e.- Penalidad
Dos tipos:
-

Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años.

-

Pena pecuniaria: 365 A 730 días multa.

5) DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)

a.- Descripción Legal. (Art. 2, D.Leg. 813)
“Art. 2.- Son modalidades de defraudación tributaria
Reprimidos con pena del...