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ARTÍCULO CAPITALES.COM
LOS GASTOS DEDUCIBLES
Por Rafael Sayagués
(publicado en edición No. 184, del 15 de Agosto de 1998)

Los cambios en los mercados locales e internacionales y la sofisticación en las operaciones de los entes de negocios, hacen cada día más amplia y compleja la gama de gastos y costos que pueden ser considerados como gastos deducibles para efectos de la determinacióndel impuesto sobre la renta en nuestro país. La regulación de los gastos deducibles en Costa Rica se encuentran en los artículos 8 y 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 12 de su Reglamento.
En términos generales, los requisitos principales para que un gasto sea aceptado como deducible se podrían resumir de la siguiente manera:1
Los gastos deben ser necesarios para obtener ingresos,actuales o potenciales, gravados. Es decir, los gastos deben poder ser asociados a la generación de rentas sujetas al impuesto sobre la renta.
En aquellos casos en que sea procedente, se debe haber cumplido con la obligación de retener y pagar el impuesto fijado en otras disposiciones de esta Ley. Como ejemplo, una empresa no podrá tomar como deducibles los gastos por concepto de salarios pagados asus empleados, si no retiene y paga los impuestos de retención mensuales aplicables a las rentas del trabajo dependiente.
Los comprobantes que respaldan los gastos deben estar debidamente autorizados por la Administración Tributaria. Sobre este particular, los comprobantes deben cumplir con los requisitos formales establecidos en los artículos 9 y 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta. Entérminos generales, los comprobantes deberán estar debidamente autorizados por la Administración Tributaria según las normas antes citadas, salvo en ciertos casos especiales, tales como:
"1. Las personas no sujetas al pago del impuesto sobre la renta, indicadas en el artículo 3° de la Ley, y las exentas por ley especial, siempre y cuando no vendan mercancías o presten servicios gravados con elimpuesto general sobre las ventas, en cuyo caso estarán sujetas a las disposiciones de la ley y el reglamento de este último tributo.
2. Los contribuyentes inscritos en los Regímenes de Tributación Simplificada.
3. Las entidades reguladas por la Superintendencia General de Entidades Financieras.
4. Las personas físicas o jurídicas dedicadas al transporte remunerado de personas y productosagrícolas.
5. Las personas físicas que presten servicios personales, siempre que no se trate de las contempladas en el artículo 13, inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
6. Las personas físicas que intervengan en la producción de
productos agrícolas.
7. No se deberá solicitar la autorización para los recibos de dinero cuando estén respaldados por facturas o comprobantes de ingresosdebidamente autorizados."2
Los tres requisitos generales anteriores deben ser cumplidos en forma conjunta, a fin de que se autorice la deducibilidad de un gasto. En el caso de ciertos tipos de gastos particulares (dentro de los que destacan: compensaciones laborales, dietas, asesorías técnicas y de otra índole, pagos por franquicias, regalías y similares gastos de representación, gastos deorganización, transporte, publicidad y promoción y otros) las Autoridades Tributarias están facultadas para rechazarlos, total o parcialmente, cuando los considere "excesivos o improcedentes o no los considere indispensables para obtener rentas gravables, según los estudios fundamentados que realice esa Administración"3. Sobre este punto es importante destacar que ni la Ley del Impuesto sobre la Renta ni suReglamento, definen los conceptos ni parámetros para determinar que se considera excesivo o improcedente.

Hay casos donde una persona puede generar tanto rentas gravadas como exentas o no sujetas a impuesto sobre la renta. En dichos casos, y partiendo del criterio general de deducibilidad que establece que los gastos deben ser necesarios para generar rentas gravadas, solo se podrá deducir la...