Derecho

III. EL DESARROLLO Y LA INSTRUCCIÓN

A. Derechos

El artículo 99 de la LGT se refiere a los derechos de los obligados tributarios que deben ser respetados en el desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios. Lo único que hace este artículo 99 es concretar al máximo los derechos de los obligados tributarios al amparo de las actuaciones y procedimientos tributarios, pudiendotenerse en cuenta también no sólo lo dispuesto en el artículo 34 de la LGT, sino los artículos 35 y ss. de la Ley 30/1992, que contienen, con carácter general, los derechos de los ciudadanos en sus relaciones con las Administraciones Públicas. Estos derechos son:

1º. Derecho a rehusar la la presentación de determinados documentos. Son dos los supuestos de hecho que habilitan al obligado tributariopara ejercer su derecho a rehusar la presentación de ciertos documentos cuya aportación le ha sido requerida por la Administración: 

- Cuando se trate de documentos que no resulten exigibles por la normativa tributaria aplicable a la actuación o procedimiento tributario de que se trate.


EJEMPLO
Iniciado un procedimiento de comprobación limitada respecto de la entidad S, relativo alimpuesto de sociedades (en adelante, IS) del año 2008, se le requiere la aportación de la siguiente documentación:
• Determinadas facturas para justificar algunos gastos deducidos.
• Libros diario e inventario y cuentas anuales.
• Fotocopia de la autoliquidación presentada en el año 2008.
• Extractos de ciertos movimientos de cuentas bancarias.

SOLUCIÓN
De acuerdo con elartículo 136 de la LGT, en el procedimiento de comprobación limitada, la entidad interesada estará obligada a aportar, de la documentació requerida por los órganos de gestión, la siguiente:

1. Facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en los mismos.


2. Extractos de movimientos de cuentas bancarias de la entidad.

3. En cambio, podrá negarse a laaportación de la contabilidad mercantil, los libros diario e inventario y cuentas anuales, amparándose en su derecho a rehusar la presentación de los documentos que no resulten exigibles por la normativa aplicable al procedimiento de comprobación limitada (artículo 99.2 de la LGT). Finalmente, también podrá rehusar, amparándose de nuevo en el artículo 99.2, la presentación de la fotocopia de laauto-liquidación de 2008, puesto que se trata de documentos previamente presentados por la misma entidad y que se encuentran en poder de la Administración tributaria actuante.





EJEMPLO 2
Iniciado con fecha 5 de noviembre de 2009 un procedimiento de verificación de datos respecto de don X, relativo al IRPF 2008, el órgano de gestión tributaria le requiere la aportación de los certificadosde retenciones sobre los rendimientos del trabajo que le han sido satisfechos.

Don X se niega a su aportación, so pretexto de que tales datos ya obran en poder de la Administración tributaria al haber sido ya presentadas por los pagadores de los rendimientos las correspondientes autoliquidaciones periódicas de retenciones, además de los resúmenes anuales.

SOLUCIÓN 2
No resulta procedente lanegativa de la parte interesada, puesto que el artículo 99.2 de la LGT le reconoce sólo el derecho a rehusar la presentación de documentos previamente aportados y que se encuentren en poder de la Administración tributaria actuante, pero siempre que hayan sido aportados por el propio obligado tributario al que ahora se requiere. Consecuentemente, don X estaría obligado a atender el requerimientoformulado por la Administración tributaria. De lo contrario, su conducta podría llegar a ser calificada como resistencia, excusa o negativa a efectos de la aplicación del régimen sancionador.


2º. Derecho a que se le expida certificación de las autoliquidaciones, declaraciones y comunicaciones que hayan presentado o de extremos concretos contenidos en las mismas (artículo 99.3 de la LGT)....