Desmedros de inventarios

NORMAS CONTABLES EN TRIBUTACIÓN

Desmedro de inventarios - NIC 2 Existencias
Martha ABANTO BROMLEY(*)

INTRODUCCIÓN En esta oportunidad abordaremos el tema relacionado con el desmedro de existencias, aspecto de suma importancia en empresas que venden bienes, por cuanto es común que se produzca esta situación sobre todo en empresas cuyos productos tienen fecha de caducidad como, por ejemplo,de leche, huevos, alimentos enlatados, carne y medicinas. Con la finalidad de exponer este tema, empezaremos por definir este concepto, describir su origen y su contabilización de acuerdo con la normativa contable (NIC 2 Existencias). Asimismo, dado que el desmedro tiene un efecto en el estado de resultados, el paso final será describir las condiciones bajo las cuales el gasto será aceptable aefectos de la determinación del Impuesto a la Renta. I. DEFINICIÓN DE DESMEDRO Es usual hablar del término desmedro, sin embargo, este vocablo no tiene una definición específica en materia contable, por lo cual una correcta interpretación de esta palabra debe partir de lo manifestado por el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, que lo define como la acción y efecto de desmedrar, esdecir, estropear, o lo que es lo mismo, menoscabar: poner en inferior condición algo. A su vez, el Diccionario Usual de Guillermo Cabanellas en relación con el término desmedro señala que se trata de la pérdida de calidad de un bien que se produce en el curso de las actividades ordinarias de una empresa como consecuencia de producir o destinar un bien a la venta o consumo, pérdida que según losprincipios contables se efectúa por su valor neto de realización(1). En este sentido, para efectos contables puede interpretarse el término desmedro como la condición en que se encuentra un bien que ha sufrido una pérdida de orden cualitativo (valorativo), haciéndolos inutilizables para los

fines a los que estaban originalmente destinados, lo cual concordaría con la definición expuesta paradesmedro en el numeral 2 del inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Es importante señalar que el Tribunal Fiscal ha manifestado en la RTF Nº 898-4-2008 que esta condición puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que se encuentren en proceso de producción o que constituyan bienes finales, lo que se encuentra arreglado a lo señalado por laNIC que no hace distingo en la clase de existencia respecto de la que se pueda producir esta condición. Por otro lado, encontramos que en algunos libros de costos, cuando se hace referencia a una existencia que sufre un desmedro se emplea el término unidad defectuosa, el cual engloba a aquellos bienes que pueden reprocesarse, (es decir, incurrir en costos adicionales hasta que los bienes alcancenun nivel suficiente de calidad para ser vendidos), y a aquellos bienes que no pueden reprocesarse (unidad averiada o echada a perder). En otros libros se denomina unidad dañada, definida como la unidad de producción que no satisface las especificaciones requeridas por los clientes para considerarse como buenas unidades y que se descartan o venden a precios reducidos. II. ¿CÓMO SE ORIGINAN LOSDESMEDROS? El deterioro de los productos ocurre cuando se encuentran: a) Dañados: (i) por la exposición a la atmósfera del lugar en que los artículos perecederos son procesados o almacenados; o, (ii) por los errores en el proceso de producción (ya sea por parte de humanos o de máquinas) que ocasionan desmedros como consecuencia del rechazo por parte del área de control de calidad, dado que no cumplencon las condiciones o requisitos de calidad.

b) Parcial o totalmente obsoletos: lo cual ocurre con frecuencia con bienes, tales como prendas que pasan de moda, artefactos eléctricos o productos de cómputo que por el avance tecnológico son desplazados por productos más avanzados. También podría incluirse en este caso los bienes que se encuentran cercanos a la fecha de su vencimiento. c) Sus...