Desviaciones Presupuestarias

CASO PRÁCTICO SOBRE CÁLCULO DE DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS
Análisis de los datos:
| Real | Ppto | Desviación |
| | | Diferencia | % |
Ventas (Uds) | 320 | 300 | 20 | 6,7 |
Ventas | 332 | 330 | 2 | 0,6 |
Coste de ventas | 280,05 | 285 | -4,95 | -1,7 |
* Materiales | 137,65 | 135 | 2,65 | 2 |
* Mano de obra | 62,25 | 65 | -2,75 | -4,2 |
* Costes indirectos variables |51,9 | 55 | -3,1 | -5,6 |
* Costes indirectos fijos | 28,25 | 30 | -1,75 | -5,8 |
Margen bruto | 51,95 | 45 | 6,95 | 15,4 |
Gastos comerciales | 16,9 | 13 | 3,9 | 30 |
Gastos generales | 11 | 10 | 1 | 10 |
Resultado | 24,05 | 22 | 2,05 | 9,3 |
Conclusiones:
* El beneficio ha sido un 9,3% superior al presupuestado
* Las ventas han sido un 6,7% superior a las presupuestadas* El margen bruto ha sido mayor de lo presupuestado
* Los gastos comerciales y generales han sido muy superiores a los presupuestados
1. Desviación del margen bruto y su representación gráfica
Dmb=Vr·Mr-Vp·Mp=320·162,3-300·150=6.950€

2. Desviación en resultados al incluir las desviaciones en gastos comerciales y generales
Desviación | Miles de Euros |
Margen bruto | 6,95 |Gastos comerciales | -3,9 |
Gastos generales | -1 |
Deviación del beneficio | 2,05 |
3. Desviación en el margen bruto debido a la diferencia en las unidades vendidas
DC=Vr-Vp·Mp=320-300·150=3.000€
4. Desviación de las ventas por causa
a. Desviación en precios
DP=Precio real-Precio presupuestado·Vr
DP=1,9-2·90A+0,7-0,65·230B=2,5
b. Desviación en volumen
DV=Vr-Vp·Margenbruto estándar
DV=90-100·0,35A+230-200·0,05B=-2
5. La nueva estructura de ventas
| Producto A | Producto B | Total |
Ventas reales | 90 | 230 | 320 |
Proporción real | 0,28 | 0,72 | 1 |
Ventas presupuestadas | 100 | 200 | 300 |
Proporción presupuestada | 0,333 | 0,667 | 1 |
6. Las desviaciones de las ventas por desviación en el volumen por causa de:
c. Desviación encantidad
DC=Vrtot·Proporción presupuestada-Vp·Margen bruto est.
DC=320·0,333-100·0,35A+320·0,667-200·0,05B=3
d. Desviación por estructura de ventas
DE=Vr-Vrtot·Proporción presupuestada·Margen bruto estándar
DE=90-320·0,333·0,35A+230-320·0,667·0,05B=-5
7. Desviación en ventas por desviación en:
e. Desviación por cuota de mercado
DCM=Vr-Tamaño real mercado·Cuota presup. ·Margenbruto est.
DCM=90-830·0,125·0,35A+230-480·0,4·0,05B=-2,91

f. Desviación por tamaño de mercado
DTM=Mercado real-Mercado presupuestado ·Cuota prsupuestada·Margen bruto est.
DTM=830-800·0,125·0,35A+480·500·0,4·0,05B=0,91
8. Establecer un cuadro esquema de las desviaciones de ventas, realizando un análisis de las misma
Desviación | Producto A | Producto B | Total |
Por precio | -9 |11,5 | 2,5 |
Por volumen | -3,5 | 1,5 | -2 |
Total | -12,5 | 13 | 0,5 |
Desviación por volumen |
Por cantidad | 2,34 | 0,67 | 3 |
Por estructura de ventas | -5,84 | 0,83 | -5 |
Total | -3,5 | 1,5 | -2 |
Por cuota de mercado | -4,8 | 1,9 | -2,9 |
Por tamaño de mercado | 1,3 | -0,4 | 0,9 |
Total | -3,5 | 1,5 | -2 |

* La empresa ha vendido más, a mejor precio, aunque suestructura de ventas ha empeorado y ha visto reducida su participación de mercado.
* El producto A ha perdido cuota en un mercado que ha crecido, a pesar de haberse vendido a un precio inferior al presupuestado, por lo que podemos decir que es un producto con problemas.
* El producto B ha aumentado su cuota de mercado y se ha vendido a un precio superior, por lo que su situación a corto plazoes buena. Sin embargo, a largo plazo es una incógnita, pues el mercado ha disminuido.
9. Rehacer el presupuesto de producción adecuándolo al nivel de producción real

| Producto A | Producto B | Total |
| Por ud. | Total | Por ud. | Total | |
Unidades producidas | - | 135 | - | 240 | 375 |
* Materiales | 0,95 | 128,25 | 0,2 | 48 | 176,25 |
* Mano de obra | 0,35 | 47,25 |...