determinacion triburaria

LA DETERMINACION COMO ACTO JURIDICO*
César Talledo Mazú

Las líneas que siguen pretenden responder a una pregunta: ¿Qué
es la determinación regulada en el Código Tributario?.
Entendiendo que se trata de un acto jurídico, y se ha intentado
explicar el régimen que le corresponde en cuanto tal. Lo que se
sostiene, más que un hallazgo constituye una exploración.
I.

EL ACTO DE DETERMINACION- CONCEPTO

Podemos desprender un concepto legal del acto de
determinación de lo señalado por el art. 59 del Código Tributario.
Expresa este dispositivo lo siguiente:
“Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
b) LaAdministración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo”.
Se infiere de estas reglas que la determinación es el acto jurídico
por el que se declara la existencia y cuantía de la obligación
tributaria a cargo de un contribuyente.
Mas existen situaciones en que ladeterminación no tiene el
contenido antes indicado. Por ejemplo:
•

Si la determinación tiene lugar por el obligado:
- la declaración de patrimonio o ingresos exonerados.
- la declaración de pérdidas.
- la declaración de renta neta sin liquidación del impuesto
por no ser sujeto contribuyente.
- la declaración sin cálculo alguno por no haber realizado
operaciones.

*

A Katica Svarcic y MaríaJulia Sáenz, sin cuya tenaz insistencia estas páginas estarían
en blanco

85

•

Si la determinación tiene lugar por la Administración:
- el acto por el que simplemente se establece la
existencia de una materia imponible sin determinación
de la obligación: ej.: la determinación practicada a
entidades que no son sujetos del Impuesto a la Renta
según el art. 14, último párrafo, del D.Leg.774.
- el acto por el que se formula reparos a la declaración de
pérdidas, disminuyéndolas.
- el acto por el que se ajusta el crédito fiscal arrastrable
para fines del IGV.
Todos estos actos tienen el mismo régimen que aquéllos en los
cuales se establece la existencia de una obligación. Al menos
en el sentido que son fiscalizables y rectificables, si son
realizados por el obligado; yresultan de una fiscalización, son
impugnables, revocables y anulables, cuando son realizados
por la Administración. Pero más allá de la identidad del
régimen, hay una cualidad que es común a todos ellos: La
pretensión de definir la situación jurídica de un sujeto a
consecuencia de la aplicación del tributo o del goce de un
beneficio tributario.
Por ello resulta conveniente reformular el conceptodel acto
de determinación. Una formulación del mismo comprensiva
de aquellos casos en que se señala la existencia de una
obligación, así como de los antes indicados y similares, es la
siguiente:
La determinación es el acto por el que se define de la
situación jurídica de un sujeto a consecuencia de la
aplicación del tributo o del goce de un beneficio.
El concepto de la determinacióninferido líneas arriba de lo
normado por el art. 59 del Código, resulta apropiado
exclusivamente cuando la situación jurídica objeto de la
determinación corresponda al nacimiento de la obligación
tributaria.

II.

LA DETERMINACION POR EL OBLIGADO
Naturaleza jurídica
La determinación por el obligado es un acto jurídico de
reconocimiento de su situación jurídico-tributaria realizado ante
laAdministración Tributaria por mandato legal.

86

Es acto jurídico porque es realizado por un sujeto de derecho
conciente y voluntariamente con miras a producir un resultado
que es tomado en consideración por el Derecho.
Es un acto de reconocimiento. No se trata de la expresión de
un querer del sujeto. No es declaración de voluntad dirigida,
en razón de su contenido, a crear, modificar...