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ÁREA TRIBUTARIA

I

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Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados

1. Introducción
Cuando se ha culminado la depreciación
de los activos fijos tangibles de las empresas, en algunos casos se siguen usando
porque aún son utilizables, y en otros casos debido a que la empresa puede haber
adquirido nuevos bienes o los depreciados son simplemente inutilizables,se retiran del uso permanente de la empresa y
son apartados de los demás activos a algún almacén especial o, en otros casos,
son obsequiados, vendidos o donados.
En el presente artículo explicamos el tratamiento contable y tributario a aplicarse de
optarse por el obsequio, venta, donación
o destrucción de los bienes totalmente depreciados.
2. Aspecto tributario
La baja de bienes depreciadosno tiene
incidencia tributaria; sin embargo se debe
tener en cuenta el destino final de dichos
bienes, puede ser que se destinen a operaciones de venta, obsequio, donación u
otros. A continuación, veremos el tratamiento en cada caso en particular.
2.1 Baja del activo depreciado y posterior venta
Si una vez dado de baja el activo se decide
venderlo, se deben tener en cuenta los siguientesaspectos:
2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, esto implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto debe
emitirse el correspondiente comprobante de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.1.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
De tratarse de un bien mueble, la transferencia hecha implica laventa en el país
de bienes muebles; por lo tanto, la operación se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, la transferencia se considera
realizada a valor de mercado, ya que de
ser inferior, el transferente asume el impuesto que corresponde a la diferencia
entre el valor pactado y el valor de mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Leydel IGV.

2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.

2.2 Baja del activo depreciado y retiro
por uno de los socios para obsequio
Si una vez dado de baja el activo se decide
obsequiarlo, se debe tener en cuenta lossiguientes aspectos:
2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido transferir la
propiedad del bien en forma gratuita debe
emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia
Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

2.2.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
Para efectos del IGV, de tratarse de un retiro debien mueble se considera venta,
la operación se encuentra gravada con el
impuesto sobre la base de valor de mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV, Art. 2 Num.
3 Inc. c) y Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley
del IGV.

2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que los bienes que el
propietario o propietariosde empresas
retiren para su uso personal o de su familia se considera transferido a valor de
mercado.
Base legal
Art. 31 TUO de la Ley del I.R.

2.3 Baja del activo depreciado y donación a entidad pública
Si una vez dado de baja el activo se decide
donarlo, se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:

Y
A
P
L
I
C
A
C
I
Ó
N

2.3.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vezque se ha decidido donar el bien,
implica una transferencia de propiedad a
un tercero; por lo tanto, debe emitirse el
correspondiente comprobante de pago
con la leyenda «Transferencia Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

2.3.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
Cuando se trata de transferencia gratuita
de bienes a entidades públicas,...