Dictamen De Enajenacion De Acciones

Una de las diversas opiniones que emite el contador público registrado para efectos fiscales, es
el relativo al “Dictamen de enajenación de acciones” el cual básicamente se formula con el
objeto de reducir el importe de la retención que está obligado a efectuar el adquirente de las
acciones, de conformidad con el artículo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y 204 de su
reglamento;cuando el enajenante es persona física, y persona física o moral tratándose de
residentes en el extranjero.
La revisión de la determinación del costo fiscal de las acciones que se enajenan, así como del
cálculo de la ganancia o pérdida fiscal obtenida en este tipo de operaciones, requiere, como
cualquier otro estudio que realice un contador público y por el cual emita una opinión; del
cumplimientode las normas y procedimientos de auditoria emitidos por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
Y en el caso particular del dictamen de enajenación de acciones, al tener un efecto fiscal, por
supuesto que deberán atenderse también a todas y cada una de las disposiciones del CFF
(Código Fiscal de la Federación) y su reglamento, sin embargo existen algunas dificultades que
puedenafectar la opinión del contador por la falta de reglas que aclaren algunas situaciones,
entre ellas se pueden mencionar:
Como se cerciora el contador del costo de adquisición de las acciones, cuando estas son mayores
a cinco años y el contribuyente no tenía la obligación de guardar la documentación.
Cuando hay varias capas de adquisición de acciones como se realiza la disminución a las capas
porventas anteriores de acciones o reducción de acciones que no especifican una serie
determinada.
Para la determinación del impuesto la LISR dice que la ganancia se divide entre el número de
años sin que excedan de 20, esto es fácil si solo hay una capa de acciones pero cuando hay
varias capas no se tienen reglas para la deteminación de la antigüedad en la tenencia accionaria.
El RISR estableceque cuando el impuesto retenido como resultado del dictamen sea menor que
el que se determinaría de aplicar la tasa máxima de la tarifa del artículo 113 de la LISR (28%) a
la ganancia en la enajenación de acciones, el enajenante deberá calcular el impuesto sobre dicha
ganancia efectuando el entero correspondiente en la declaración de pago provisional que deba
presentar, en su caso, por susdemás ingresos, acumulando a los mismos dicho ingreso, en el
mes en que se presente el dictamen respectivo, “señalando en el dictamen la fecha en que se
efectuó el pago señalado” .
Es importante hacer notar que si el contador que dictamina se quiere apegar a lo mencionado en
el párrafo anterior, se va a ver imposibilitado de presentar el dictamen, en virtud de que el pago
a que se refiere elpárrafo que antecede se realizaría despues de haber presentado el dictamen.
III.- MARCO FISCAL
a.- Concepto de acciones.
Por regla general, en las sociedades mercantiles, conocidas como de personas, los derechos
patrimoniales de los socios están representados por la parte social, mientras que en las
sociedades mercantiles conocidas como de capital, tales derechos se encuentran amparados
contítulos valor denominados acciones.
La acción puede ser definida como: La parte alícuota del capital social representada en un
título valor que atribuye a su tenedor legítimo la condición de socio y la posibilidad de
ejecutar los derechos que de ella emanan, así como de transmitir dicha condición a favor
de terceros.
Como las acciones constituyen una parte alícuota del capital social, de unasociedad
mercantil, estas otorgan a los accionistas derechos patrimoniales y corporativos. Se
distingue a la parte social de la acción, porque aquélla no puede transmitirse sin el
consentimiento de los otros socios, quienes además tienen normalmente el derecho de
tanto; en cambio la acción generalmente se negocia con entera libertad.
Las características básicas de las acciones se contienen en...