Dictamen de enajenacion de acciones

Las sociedades anónimas en México han tenido una enorme aceptación entre los inversionistas para proteger su patrimonio en la realización de sus actividades mercantiles. Con este esquema de operación ha funcionado la mayoría de las grandes empresas para influir, de manera importante, en el desarrollo económico del país.

Una opción básica para que los socios o accionistas recuperen suinversión en estas sociedades, es precisamente mediante la venta de sus acciones o partes sociales, no obstante que estos títulos también confieren a sus propietarios otros derechos patrimoniales como el reembolso de sus aportaciones y participar en la distribución de dividendos, entre otras aplicaciones.

Para tales efectos, la Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla el tratamiento fiscal que debedársele a este tipo de operaciones para que se respeten los principios fundamentales de las contribuciones.

El tema que ahora se trata solo se limita al dictamen sobre la enajenación de acciones, así que es necesario precisar que el tratamiento fiscal de la operación como tal se encuentra regulada por los Artículos 24 y 154 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Con el fin de efectuar unaretención menor a 20 por ciento del total de la operación debe aplicarse lo dispuesto por el Articulo 204 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual a continuación se estudiara. Es importante resaltar que, por lo regular, quien contrata los servicios profesionales es el enajenante que tiene conocimiento de la existencia de un alto costo fiscal, con el objeto de que la venta de susacciones genere el menor impacto fiscal. El adquiriente tendría que efectuar una retención de 20 por ciento o menos, en su caso. Con el dictamen se rarifica, por lo general, la inexistencia de una base de impuestos en la operación.

Dado que este dictamen es exclusivo del profesional de la contaduría pública, es necesario poseer experiencia suficiente y conocimiento completo de las disposicionesfiscales relacionadas con la operación mencionada. Es importante decir también que el dictamen solo se da en los siguientes supuestos:

1. Que el contribuyente sea persona física.
2. Que exista la enajenación de acciones en los términos del Articulo 14 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
3. Que sea necesario efectuar una retención menor a 20 por ciento sobre el monto de la operación,conforme a 10 establecido por el Articulo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
4. Confirmar que el resultado fiscal de la operación es el correcto.
5. Que la enajenación este permitida por los estatutos de la sociedad emisora y por otras leyes.

* Marco legal del dictamen.
El dictamen fiscal sobre la enajenaci6n de acciones es la opini6n profesional que emite un contadorpúblico registrado ante el Sistema de Administraci6n Tributaria, acerca del resultado fiscal determinado en una operación de compra venta de acciones celebrada entre el enajenante y el adquiriente de dichos títulos accionarios. Para que este dictamen tenga efectos fiscales es necesario cumplir con las siguientes formalidades ante la Administraci6n Local de Auditoria Fiscal Federal que Ie corresponda alcontribuyente.

* Aviso de dictamen.
La fecha para presentar el aviso del dictamen por enajenación de acciones será a más tardar el 10 del mes de calendario inmediato posterior al de la enajenación; el Formato a utilizar es el 39 y deberá ser suscrito por el contribuyente y por el contador público registrado que dictaminará.

(Articulo 204, fracci6n I del Reglamento de la Ley delImpuesto Sobre la Renta (RLISR).

* Aviso por la adquisici6n de acciones.
Los Artículos 54, fracci6n III y 193 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta señalan que el adquiriente, en todos los casos, presentará un aviso por la adquisición de las acciones dentro de los 10 días siguientes a la realizaci6n de la misma; no hay Formato aprobado para este trámite, por lo que se presentará en...