Diferencia de IVA

APLICACIÓN PRÁCTICA
DEL INCREMENTO DEL IVA PARA 2010
Implicaciones y consideraciones fiscales,
contables y administrativas
L.C. y E.F. Luis Enrique Angón Velázquez*
L.C. y E.F. Salvador Olmedo Cruz**

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Introducción
El 7 de diciembre de 2009 fue publicada
en el Diario Oficial de la Federación (DOF)
la llamada “Miscelánea Fiscal”, la cual
entre la diversidadde reformas sobresale
de manera especial el aumento de 1% a la
tasa del impuesto al valor agregado (IVA).
Pareciera de inicio que esta simple modificación en el texto tuviera solamente en sí
el impacto económico, pero además tiene
una serie de implicaciones relevantes que
comprenden no sólo el ámbito fiscal, sino
también en lo contable y en lo administrativo. Es así que se ha preparado elpresente artículo con el objetivo de hacer una serie
de consideraciones, análisis, puntos a tomar en cuenta y algunas posibles sugerencias que puedan dar respuesta a las
situaciones que seguramente serán las
más comunes en la práctica. Probablemente haya supuestos que no hayamos logrado contemplar y visualizar para este trabajo,
pero esperamos que a través de él se puedan dar solución yrespuesta a cualquier
otra situación que pudiera surgir, o bien,
que a través de los comentarios o ejemplos

* Licenciado en contaduría por la UNAM. Especialista en fiscal por la División de
Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM. integracionfiscal@prodigy.net.mx
** Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Socio
director de la firma “Olmedo, Jaen y Compañía,S.C.” ssolmedo@prodigy.net.mx

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que forman parte den respuesta directa
a otras situaciones que ya no fueron incluidas para no hacer más extenso el material.

1. Incremento a la tasa
del impuesto
Se reforman los artículos 1o., segundo párrafo; 2o., primero, segundo y tercer párrafos. Sube 1% la tasa del impuesto
a partir del 1 de enero de 2010.
Tasa general

Región fronteriza

16%11%

2. Operaciones realizadas
con anterioridad al incremento
de la tasa
2.1. Operaciones celebradas hasta el 31
de diciembre de 2009, pero cuyo cobro
se realice a partir del 1 de enero de 2010.
Disposiciones transitorias: fracción III de
la LIVA
2.1.1. Regla general
Las contraprestaciones que se reciban
efectivamente a partir del 1 de enero de
2010 se causarán invariablemente a la tasade 16% porque es la tasa vigente a partir
de dicha fecha, y debido a que el impuesto se causa en general al momento del

IVA
cobro o en el que queda satisfecho el interés del
acreedor,1 independientemente de la fecha en que se
haya expedido el comprobante que ampare el valor del
acto actividad.
Ejemplo:

A la facturación
Al cobro
se debe trasladar se debe trasladar
el IVA a la tasael IVA a la tasa
de 15%
de 16%
Fecha

Hasta el 31 de diciembre de 2009

A partir del 1 de
enero de 2010

$10,000
$1,500
$11,500

$10,000
$1,600
$11,600

Monto
contraprestación
IVA
Total

Esta misma situación aplica en su respectivo ámbito a todo el IVA que se pague en las importaciones.
A. Tratamiento contable
a) Ventas o ingresos:
• Al momento de la facturación (en2009) –IVA a
una tasa de 15%– sobre un importe pactado de
$10,000:

Cuenta

Debe

Clientes
Ventas
IVA trasladado facturado 15%
Sumas

11,500

11,500

Haber

10,000
1,500
11,500

Al momento de celebrar o pactar la operación durante 2009, por ésta se elaborará el comprobante respectivo que la ampare a una tasa de IVA de 15% que
es la vigente en dicho año, sin importar cuándo secobre
la operación.

Cuenta

Bancos
11,600
Clientes
IVA trasladado facturado 15%
1,500
IVA trasladado cobrado 16%
Valor actos cobrados 16% (COD)
10,000
Valor actos cobrados 16% (COA)
IVA trasladado cobrado 16% (COD)
1,600
IVA trasladado cobrado 16% (COA)
Sumas
24,700

• Al momento del cobro (en 2010) –IVA a una tasa
del 16%.

Haber

11,500
1,600
10,000
1,600
24,700...