Diferenciación entre evasión, defraudación y elusión fiscal.

Sistema de Universidad Abierta Facultad de Derecho UNAM
ILÍCITOS TRIBUTARIOS Diferenciación entre evasión, defraudación y elusión fiscal

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Dr. Bruno Ariel Rezzoagli Director de la Universidad de Durango Campus Morelia

ILÍCITOS TRIBUTARIOS Diferenciación entre evasión, defraudación y elusión fiscal

Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Director de la Universidad de Durango Campus Morelia

1acuerdo con el artículo 31 fracción IV de la ConsDe
Planteamiento Previo
titución Política de los Estados Unidos Mexicanos, los particulares deberán contribuir para los gastos públicos de la Federación, así como de los Estados y Municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Sin embargo, existen numerosas infracciones a las normas tributarias. Por lotanto, el presente escrito aborda el ilícito tributario desde una panorámica general. Se trata de un estudio que analiza las infracciones a los deberes formales y materiales impuestos por la ley a los sujetos obligados del tributo. Además, se procede al análisis doctrinal de la evasión fiscal y a su distinción con la defraudación y la elusión tributaria, lo cual nos permitirá visualizar los problemasprincipales en esta materia. La metodología que se ha aplicado en este estudio es documental, analítica y deductiva; con la finalidad de generar nuevas aportaciones sobre los ilícitos tributarios.

o civil, de acuerdo con la política legislativa del sistema jurídico en que se ubique el ilícito tributario1. Efectivamente, el incumplimiento o violación de la ley que regula las relacionestributarias entre Hacienda y los contribuyentes constituye lo que se ha denominado “ilícito tributario”2, que es definido por Ríos Granados como la “vulneración de las normas tributarias mediante una conducta antijurídica, la cual puede consistir en la omisión de actos ordenados o en la ejecución de los prohibidos por la ley”3. Considerando tal planteamiento y con el ánimo de facilitar la comprensión deeste tema, hemos de aclarar que cuando nos referimos a las obligaciones tributarias estamos haciendo alusión tanto a los deberes formales como materiales de los sujetos obligados. En este sentido, entendemos por “deberes formales” aquellas obligaciones jurídicas4 impuestas a
1 Ríos Granados, Gabriela, “Las infracciones tributarias en el sistema tributario mexicano”, en Boletín Mexicano de DerechoComparado, núm. 114, en http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/boletin/cont/114/art/art7.htm (fecha de consulta: 13 de noviembre de 2008). 2 Folco, Carlos María, “El ilícito tributario y el derecho a la no autoincriminación coactiva”, en Calos María Folco, Sandro F. Abraldes y Javier López Biscayart, Ilícitos Fiscales. Asociación ilícita en materia tributaria, Rubinzal – Culzoni Editores, BuenosAires, 2004, p. 43. 3 Ríos Granados, Gabriela, “El ilícito tributario”, en Miguel de Jesús Alvarado Esquivel (coordinador), Manual de Derecho Tributario, ed. Porrúa, México, 2005, p. 293. En este sentido, López Velarde define la infracción tributaria como “todo acto u omisión de un particular, que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohíbe”.Vid. Margáin Manautou, Emilio, Introducción al estudio del Derecho Tributario mexicano (19ª edición), ed. Porrúa, México, 2007, p. 335. 4 Estas obligaciones recaen no sólo en cabeza de contribuyentes y responsables, sino que también comprenden a los terceros ajenos a la obligación tributaria, pero que, por determinadas circunstancias, posean información vinculada al hecho imponible. Vid. Folco,Carlos María, “Luces y Sombras de la legislación antievasión”, en Calos María Folco, Sandro F. Abraldes y Javier

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Ilícitos Tributarios

No todos los sujetos obligados cumplen con las obligaciones exigidas por la legislación tributaria en tiempo y forma, dando ello lugar al nacimiento del “ilícito tributario”. Conducta que podrá ser retribuida con sanciones de carácter administrativo,...