Diferencias entre el tratamiento contable y tributario de los instrumentos financieros en chile, y sus efectos en el impuesto diferido

DIFERENCIAS ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN
CHILE, Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO DIFERIDO
DIFFERENCES BETWEEN THE TAX TREATMENT AND
ACCOUNTING OF FINANCIAL INSTRUMENTS IN CHILE,
AND THEIR IMPACT ON THE TAX DIFERIDO
Prof. Germán R. Pinto Perry1
1. RESUMEN
La NIC 39 establece los parámetros para reconocer y valorizar los instrumentos financierosque deben contabilizar las
entidades. Estos parámetros reconocen dos grandes clasificaciones: instrumentos para la inversión e instrumentos de cobertura.
A su vez, los instrumentos para la inversión se subdividen en cuatro categorías: instrumentos a valor realizable con efecto en
resultados, inversiones mantenidas hasta su vencimiento, préstamos y cuentas por cobrar y activos financierosdisponibles
para la venta.
Las instrucciones que están contenidas en esta norma son genéricas y no obedecen a características particulares de un
instrumento en general, sino que dependerá del “interés contable” de la entidad dónde serán clasificadas. Esta categorización
es importante porque en cada una se aplican distintos criterios que de una u otra forma, afectan los resultados y patrimonio de
laempresa. Este tratamiento tiene discrepancias con los criterios que deben respetar los contribuyentes que están obligados a
llevar contabilidad completa para determinar sus rentas afectas al impuesto de la Renta, debido a que en está última concepción,
sólo se consideran como utilidades las rentas que impliquen un ingreso de flujos devengados o percibidos por el contribuyente.
Esta dicotomíagenera efectos que son considerados en la mecánica del impuesto diferido.
Esta investigación trata de determinar cuándo y porqué se constatan estas diferencias, utilizando para estos efectos el
método científico que Renato Descartes ha definido para una investigación del tipo racional.
Palabras claves: Teoría Contable, Derecho Tributario, Impuesto Diferido, Instrumentos Financiero, TratamientoTributario
ABSTRACT
IAS 39 establishes the parameters to recognize and enhance the financial instruments to be accounted entities. These
parameters recognize two major classifications: instruments for investment and hedging instruments. In turn, the instruments
for investment are subdivided into four categories: instruments to realizable value with effect on results, investments held tomaturity, loans and receivables and financial assets available for sale.
The instructions are contained in this standard are generic and do not reflect specific characteristics of an instrument in
general, but that will depend on the “interest accounting” of the institution where they will be classified. This categorization
is important because each with different criteria that apply in one way oranother, affect the results and equity. This treatment
has disagreements with the criteria to be respected by taxpayers who are required to wear full accounting to determine their
income affects the income tax, because they, only considered as utilities incomes involving an income of Flows earned or
received by the taxpayer. This dichotomy produces effects that are considered in the mechanics oftax deferred.
This investigation seeks to determine when and why these differences were found, using for this purpose the scientific
method that has defined Renato Descartes for a kind of rational inquiry.
Keywords: Theory Accounting, Tax Law, Tax Deferred, Financial Instruments, Tax Treatment
CAPIC REVIEW Vol. 6 2008 ISSN 0718-4654 Versión impresa / ISSN 0718-4662 Versión en línea
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2.- INTRODUCCION
Las entidades que llevan contabilidad completa están sujetas
a la aplicación de dos realidades conceptuales: la contable y
la tributaria. La primera dice relación con la aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que
permiten una abstracción de los hechos económicos...