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TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
El impuesto sobre el valor añadido (I.V.A.) es un impuesto que recae sobre el consumo y, por tanto,
quien ha de pagarlo será el consumidor final del bien o servicio objeto del impuesto por lo que no va a suponer ni
un coste ni un gasto para la empresa.
Los empresarios están obligados a realizar la función de recaudadores del impuesto al actuar deintermediarios entre los consumidores y la Hacienda Pública, es decir, tendrán que soportar el IVA en sus
adquisiciones pero lo restarán de los importes que repercutan a sus clientes. La diferencia tendrán que liquidarla
con Hacienda, ya que la ley obliga al empresario a actuar de recaudador del tributo, de forma que si repercute más
IVA del que ha soportado habrá contraído una deuda con Hacienda y en casocontrario será Hacienda quien tenga
que devolver la diferencia, aunque en ese caso se suele compensar con diferencias positivas en liquidaciones
posteriores.
El IVA grava el importe total de las entregas de bienes (compras y ventas) y prestaciones de servicios
(fontaneros, pintores, albañiles, abogados, talleres de reparación, economistas etc). Dicho importe esta constituido,
además valor delgénero o servicio, por: envases, embalajes, portes, …etc.
El IVA se modifica cuando se anulen las operaciones gravadas o se altere el precio después de haberse
efectuado la operación.
Asimismo el IVA se reduce: por el importe que proceda de los envases y embalajes, susceptibles de
reutilización, que hayan sido objeto de devolución y por los descuentos y bonificaciones otorgados conposterioridad al momento en que se haya realizado la operación siempre que hayan sido registrados contablemente.
Tipo impositivo. Existen tres tipos:
- Tipo general. 16%
- Tipo reducido. 7% (Vivienda, agua etc.)
17
17.1. CONSIDERACIONES GENERALES
- Tipo superreducido. 4% (Libros, pan, leche etc.).
Liquidación. Se calcula la diferencia entre [IVA repercutido - IVA soportado (deducible)]
-Si ladiferencia es positiva se tiene que ingresar su impo
El iva soportado
Los empresarios cuando adquieren bienes y servicios deben soportar las cuotas de IVA correspondientes
que le repercutan sus proveedores o acreedores. Ahora bien, no todas las cuotas de IVA que se soportan tienen la
condición de deducible. La norma de valoración nº13 establece a este respecto lo siguiente: " El IVA soportado nodeducible formará parte del precio de adquisición de los activos corrientes o no corrientes, así como de los
servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto ".
Por tanto, cuando una empresa soporta cuotas de IVA tendremos que observar si tienen o no la condición
de deducible. Si tienen tal condición su importe se anotará en la cuenta 472. "Hacienda Pública, IVA soportado",y
si no la tienen se anota, bien en cuentas del grupo 2 "Inmovilizado" (en el caso de tratarse de activos no corrientes),
o bien, en cuentas del grupo 6 "Compras y gastos" (en el caso de que se trate de adquisiciones de activos corrientes
o de prestaciones de servicios).
Ejemplo
Supongamos una empresa que adquiere al contado los siguientes bienes:
• mercaderías por importe de 50.000€ (ivano deducible 16%).
• un vehículo por 100.000€ (iva no deducible 16%).
Se pide: asientos contables a realizar en el Libro Diario:
Solución
IMPORTE DEBE HABER IMPORTE
17.2. EL IVA SOPORTADO
EJEMPLO
SOLUCION
58.000
116.000
(600) Compras de mercaderías
(228) Elementos de transporte
a
(57) Tesorería 174.000
Cargos en la cuenta 472. "Hacienda Pública, IVA soportado"
a). El IVA soportado enlas adquisiciones del activo corriente y prestaciones de servicios se devenga cuando
los bienes pasen a disposición del comprador o cuando se realice la prestación del servicio. El asiento contable a
realizar será:
IMPORTE DEBE HABER IMPORTE
XXX
XXX
XXX
(60) Compras de...
(Por las adquisiciones de existencias)
(62) Servicios exteriores
(Por las prestaciones de servicios)
(472)...