DIVIDENDOS

Ingresos por dividendos en declaración anual de personas físicas
Por C.P. y M.I. Angel Morales
 
Impuestos ,
 
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Como es bien sabido durante el mes de abril las personas físicas que obtengan ingresos por lo que no se haya pagado impuesto definitivo y/o que no se consideren ingresos exentos para el Impuesto Sobre la Renta, deberán pagar su impuesto anual mediante la presentación del ejercicio.Entre los ingresos que una persona física puede percibir en el ejercicio se encuentran aquellos que corresponden a dividendos o utilidades distribuidos por las sociedades en donde sea socio o accionista. En el presente boletín haremos un breve repaso de las consideraciones que deben tomarse en cuenta por una persona física que obtenga este tipo de ingresos.
Dividendos provenientes de personasmorales del régimen general
Las personas físicas deberán acumular a los demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades, pudiendo acreditar contra el impuesto anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos.
Lo anterior siempre que considere como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del ISR pagado por la sociedad y cuente con la constanciade retenciones emitida la misma. En este caso el impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del 30%, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de 1.4286 para 2013, como se muestra en el siguiente ejemplo:
CONCEPTO
MONTO
MONTO DE LOS DIVIDENDOS O UTILIDADES
1,000,000
(x) FACTOR
1.4286
INGRESOS ACUMULABLES POR DIVIDENDOS O UTILIDADES
1,428,600
Los datosantes indicados deberán corresponder a la constancia de retenciones emitida por la sociedad que distribuyó el dividendo, así como contra el anexo 2 de la declaración informativa múltiple presentada por la misma.
Ahora bien, si consideramos que los datos del ejemplo anterior son los mismos que los de la constancia de retenciones, entonces la información que deberá indicarse en la declaración anualde la persona física dentro del Régimen de Dividendos o Utilidades, deberá quedar como sigue:
CONCEPTO
MONTO
MONTO DE LOS DIVIDENDOS O UTILIDADES
1,000,000
IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD EMISORA DEL DIVIDENDO O UTILIDAD SEGÚN CORRESPONDA
428,600
INGRESOS ACUMULABLES POR DIVIDENDOS O UTILIDADES
1,428,600
En la mayoría de los casos, el monto del ISR acreditable que resulta de aplicar elprocedimiento anterior es superior al ISR anual de la persona física, dado que al aplicar la tarifa, la tasa efectiva de impuesto resulta menor que el 30% que se acredita. Así pues, el ISR pagado en exceso se considerará saldo a favor y podrá solicitarse en devolución y/o compensarse.
Dividendos provenientes de personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras osilvícolas.
Como ya se explicó en párrafo anteriores, la Ley del ISR establece que las personas físicas que acumulen y que opten por acreditar contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el impuesto pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, para calcular el impuesto pagado por la sociedad, aplicarán la tasa y el factor antes señalados.
No obstante lo anterior, adiferencia de las personas morales del Régimen General, las dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas gozan de un beneficio que consiste en reducir el ISR del ejercicio determinado en un 25.00%.
Incluso en el artículo 11 de la LISR se precisa que cuando este tipo de sociedades distribuyan dividendos para calcular el impuesto que corresponda a los dividendoso utilidades distribuidos, deberán multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de 1.2658 y considerar la tasa con la reducción del 25.00% señalada anteriormente.
Así las cosas, pudiera interpretarse que las personas físicas debieran considerar como ingreso acumulable y como ISR acreditable, el monto que resulte de aplicar la tasa y factor reducido.
Sin embargo, debemos...