dividendos

Deducción del IRNR en el IRAE
Recientemente fueron publicadas las Consultas de DGI Nos 5.360 y 5.494 referentes a la deducibilidad
en el IRAE de las retenciones de IRNR.
Por Cr. Aldo Zignago(azignago@kpmg.com)
Consulta planteada
Las mencionadas consultas hacen referencia al tratamiento frente al IRAE de los gastos/costos por
concepto de retención de IRNR que asumen los contribuyentes de IRAEcuando pagan o acreditan
rentas gravadas por IRNR a un contribuyente de este último impuesto.
De acuerdo con lo dispuesto por la normativa en la materia, la retención antes mencionada debe ser
calculadaaplicando el denominado “grossing up”, ya que la alícuota del impuesto se aplica a la suma del
monto acreditado o pagado más la retención correspondiente, sin tomar en cuenta el IVA.
Por tanto,suponiendo un servicio gravado por IRNR al 12% por valor $ 100, y que el mismo se contrate
libre de impuestos, el cálculo que se debe realizar para obtener el monto que debe verterse es:
($ 100/ (1 – 12%) *12%)= $ 13,64.
Respuesta de la Administración
La Administración entendió que el análisis debiera dividirse en dos casos: si el pago del IRNR por parte
del contribuyente de IRAE constituye unaliberalidad (es decir el contrato no establece nada sobre el
precio del servicio ni respecto a los eventuales impuestos que puedan aplicarse) u obedece a una
obligación contractual.
En el primer caso nosería deducible en la liquidación de IRAE, siguiendo la posición de las Consultas
Nos 886 y 4.413, dado que no cumpliría con el principio general de deducibilidad de gastos establecido
en la normativa delIRAE, entendiéndose un gasto/costo no necesario para obtener y conservar la renta
gravada.
En el segundo caso, la Administración entiende que existe una obligación real, siendo el gasto/costonecesario para obtener y conservar la renta gravada. Por tanto, se deberían analizar los demás del
criterio general de deducibilidad de gastos a efectos de determinar la misma, es decir que se encuentre...