doble imposicion tributaria

Doble Imposición: Concepto, elementos integrantes y causas generadoras
De manera amplia, la doble imposición se define como aquella situación en la que se encuentra un sujeto pasivo, por la que el mismo presupuesto de hecho de un tributo da lugar a obligaciones tributarias por el mismo período impositivo y por el mismo o análogo tributo en varios Estados o dentro de un mismo Estado.[3]
Enbase a esta definición, para poder hablar de la existencia de doble imposición, es necesario que confluyan un mismo sujeto pasivo, un mismo período de tiempo, concurrencia de impuestos de naturaleza idéntica o análoga y existencia de varios sujetos activos.
Así pues, en primer lugar, tiene que existir un mismo sujeto pasivo sobre el que recaiga la carga tributaria del hecho imponible. El hechode que exista una misma identidad subjetiva, o la concurrencia de varias, será un factor determinante para diferenciar (como posteriormente analizaremos) figuras tan afines, y a la vez tan dispares, como son la doble imposición jurídica y la doble imposición económica.
No obstante, en el ámbito internacional, “la identidad del sujeto pasivo debe ser sustituida por la identidad sustancial delcontribuyente” para dar cabida a otras figuras tributarias[4].
El segundo elemento que debe concurrir para que exista doble imposición, es la identidad del período impositivo, es decir, que la renta o patrimonio sometido a gravamen por dos legislaciones distintas, debe haberse generado u obtenido en un mismo (o idéntico) período impositivo.
Por lo que respecta al requisito de la concurrencia deimpuestos de “naturaleza idéntica o análoga”, COSÍN OCHAITA estima que la similitud de los impuestos debería realizarse “mediante la comparabilidad de los elementos esenciales de los impuestos tales como: hecho imponible, objeto imponible, base imponible, tipo impositivo y deducciones o bonificaciones en la cuota tributaria […]”[5].
El cuarto y último requisito exigido para que exista dobleimposición, es la concurrencia de varios sujetos activos que graven un mismo hecho imponible. Este elemento puede presentarse tanto dentro de un mismo Estado (doble imposición interna), como entre varios Estados (doble imposición internacional).
Por lo que respecta a la doble imposición interna, surgirá cuando un mismo sujeto pasivo es gravado doblemente por dos impuestos de naturaleza análoga osimilar, en un mismo período de tiempo y por dos entes públicos territoriales pertenecientes a un mismo Estado.
Al producir únicamente efectos ad intra en el Estado donde se genera, deberá ser el propio Estado, a través de su propio sistema normativo, el que evite la doble imposición generada.[6]
En cuanto a la doble imposición internacional (también denominada doble imposición jurídicainternacional), ésta ha sido definida como aquel fenómeno que “surge cuando una misma persona pueda ser gravada por la misma renta o por el mismo patrimonio por más de un Estado”. [7]
Algunos autores la han definido como “el resultado de la percepción de impuestos semejantes en dos (o en varios Estados), de un mismo contribuyente, sobre la misma materia imponible y por el mismo período de tiempo”. [8]Para CALDERÓN CARRERO[9], “concurre doble imposición internacional cuando dos (o más) entes jurídicos-públicos autónomos dotados de poder tributario independiente a nivel internacional yuxtaponen impuestos idénticos o análogos sobre un mismo hecho imponible realizado en un mismo momento temporal, gravando al mismo contribuyente y objeto imponible, de manera que, a la postre, resulta una cargafiscal global superior a la que se originaría si dicho hecho imponible se hubiera realizado con sujeción a un solo sujeto activo”. [10]
La doble imposición jurídica internacional, de acuerdo con el Comité de Asuntos Fiscales de la O.C.D.E.[11], puede existir en tres casos:
“a) Cuando los dos Estados Contratantes graven a una misma persona por su renta y patrimonio totales (sujeción fiscal...